Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków – Śródmieście działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zmianami) w odpowiedzi na pismo bez znaku z dnia 17.12.2003 r. (data wpływu do tut. Organu 18.12.2003 r.) dotyczące udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w kwestii prawa do obniżenia w 2004 r. podstawy obliczenia podatku o kwoty składek na ubezpieczenie społeczne zapłacone w Austrii wyjaśnia:

W związku ze zmianą ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami), począwszy od 01.01.2004 r., art. 26, ust. 1, pkt 2 tej ustawy obowiązywał będzie w następującym brzmieniu:

Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24, ust. 3, art. 28 – 30 oraz art. 30a – 30c, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24, ust. 1, 2, 4, 4a – 4e, ust. 5c, 6, 8, ust. 10 – 12 lub art. 24b, ust. 1 i 2 lub art. 25, po odliczeniu kwot składek określonych w ustawie z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. Nr 137, poz. 887, Nr 162, poz. 1118 i poz. 1126, z 1999 r. Nr 26, poz. 228, Nr 60, poz. 636, Nr 72, poz. 802, Nr 78, poz. 875, Nr 110, poz. 1256, z 2000 r. Nr 9, poz. 118, Nr 95, poz. 1041, Nr 104, poz. 1104, Nr 119, poz. 1249, z 2001 r. Nr 8, poz. 64, Nr 27, poz. 298, Nr 39, poz. 459, Nr 72, poz. 748, Nr 100, poz. 1080, Nr 110, poz. 1189, Nr 111, poz. 1194, Nr 130, poz. 1452, Nr 154, poz. 1792, z 2002 r. Nr 25, poz. 253, Nr 41, poz. 365, Nr 74, poz. 676, Nr 155, poz. 1287, Nr 169, poz. 1387, Nr 199, poz. 1673, Nr 200, poz. 1679, Nr 241, poz. 2074 oraz z 2003 r. Nr 56, poz. 498, Nr 65, poz. 595, Nr 135, poz. 1268, Nr 149, poz. 1450, Nr 166, poz. 1609, Nr 170, poz. 1651 i Nr 190, poz. 1864)
a) zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących,
b) potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz ubezpieczenie chorobowe, z tym że w przypadku podatnika osiągającego przychody określone w art. 12, ust. 6, tylko w części obliczonej, w sposób określony w art. 33, ust. 4, od przychodu podlegającego opodatkowaniu
- odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52 i 52a oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przepis art. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2004 r., nie pozostawia już żadnych wątpliwości, że podstawę obliczenia podatku obniżają jedynie te składki na ubezpieczenie społeczne, które określone zostały w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych.

Tym samym składki na ubezpieczenie społeczne określone w innych przepisach (w tym również w wewnętrznych przepisach Austrii) nie będą podlegały, na mocy cytowanego wyżej art. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu od podstawy opodatkowania w Polsce.

Dlatego też składki na ubezpieczenie społeczne potrącone Panu w Austrii (zgodnie z prawem austriackim), od wynagrodzenia wypłacanego Panu przez Pańskiego pracodawcę za pracę wykonywaną przez Pana w Polsce, nie będą obniżały w Polsce podstawy obliczenia należnego podatku.