Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że niektóre grupy funkcjonariuszy Straży Granicznej otrzymują bezpłatnie wyżywienie bądź równoważniki za wyżywienie (dotyczy funkcjonariuszy którym należało się wyżywienie bezpłatne, jednak ze względów techniczno – organizacyjnych nie było możliwości takiego żywienia). Ponadto funkcjonariuszowi Straży Granicznej wykonującemu stałe zadania służbowe poza terytorium przysługuje, na warunkach określonych w przepisach, ryczałt na pokrycie kosztów wyżywienia i innych wydatków. Przedstawione przez wnioskodawcę świadczenia wypłacane są stosownie do przepisów:

- rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 7 czerwca 2002 r. w sprawie przypadków otrzymywania przez funkcjonariuszy Straży Granicznej wyżywienia oraz norm tego wyżywienia (Dz. U. z 2002 r. Nr 86, poz. 783)

- rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 14 czerwca 2002 r. w sprawie równoważnika pieniężnego otrzymywanego w zamian za wyżywienie przez funkcjonariuszy Straży Granicznej (Dz. U. z 2002 r. Nr 85, poz. 775 ze zm.)

- rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 7 grudnia 2001r. w sprawie wypłacania ryczałtu funkcjonariuszowi Straży Granicznej wykonującemu stałe zadania służbowe poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 2001 r. Nr 148, poz. 1658).

W związku z wejściem w życie z dniem 01 stycznia 2005 r. zmiany art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) i dodaniem art. 21 ust. 1 pkt 11a, wątpliwość Podatnika budzi czy powyższe świadczenia korzystają ze zwolnienia przedmiotowego w oparciu o przepis art. 21 ust. 1 pkt 11a ustawy. Zdaniem Jednostki, co zostało wyrażone w uzupełnieniu do wniosku z dnia 14.02.2005 r.:

- wyżywienie, które otrzymują niektóre grupy funkcjonariuszy w czasie wykonywania przez nich czynności służbowych zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 11a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - powinno być zwolnione z podatku dochodowego,

- równoważnik w zamian za wyżywienie dla funkcjonariuszy, których nie można żywić ze względów techniczno – organizacyjnych oraz ryczałt pieniężny na pokrycie kosztów wyżywienia wypłacony funkcjonariuszom, którzy wykonują stałe zadania służbowe poza granicami kraju - powinien podlegać opodatkowaniu.

Uwzględniając przedstawiony powyżej stan faktyczny, tut. organ podatkowy stwierdza co następuje:

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 11a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. (tj.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są świadczenia rzeczowe i ekwiwalenty za te świadczenia, wynikające z zasad bezpieczeństwa i higieny pracy, w tym ze względu na szczególne warunki i charakter pełnionej służby, przysługujące osobom pozostającym w stosunku służbowym, przyznane na podstawie odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw. W omawianym przypadku regulacje prawne wynikają z ustawy o Straży Granicznej. Stosownie do przepisów art. 76 ustawy z dnia 12 października 1990 r. o Straży Granicznej (Dz. U. z 1991 r. Nr 78, poz. 462 ze zm.) funkcjonariusze Straży Granicznej w określonych przypadkach otrzymują wyżywienie albo równoważnik pieniężny za to wyżywienie.

Zgodnie z art. 76 ust. 2 ustawy z dnia 12 października 1990 r. o Straży Granicznej (Dz. U. z 2002 r. Nr 171, poz. 1399 ze zm.) Minister właściwy do spraw wewnętrznych, w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw finansów publicznych, określi, w drodze rozporządzenia przypadki otrzymywania i wysokość równoważnika pieniężnego w zamian za wyżywienie, uwzględniając warunki otrzymywania, rodzaje oraz stawki zasadniczych i dodatkowych norm wyżywienia oraz napojów, a także podstawy obliczania wysokości równoważnika pieniężnego. Wypełnieniem delegacji art. 76 ust. 2 ww. ustawy jest rozporządzenie z dnia 14 czerwca 2002 r. w sprawie równoważnika pieniężnego otrzymywanego w zamian za wyżywienie przez funkcjonariuszy Straży Granicznej (Dz. U. z 2002 r. Nr 85, poz. 775 ze zm.)

W myśl powołanego wyżej przepisu art. 21 ust. 1 pkt 11a zwolnienie stosuje się również do ekwiwalentów wypłacanych za świadczenia rzeczowe. Zgodnie z brzmieniem § 2 rozporządzenia w sprawie równoważnika pieniężnego otrzymywanego w zamian za wyżywienie przez funkcjonariuszy Straży Granicznej, funkcjonariusz otrzymuje równoważnik pieniężny w przypadku, gdy względy techniczno-organizacyjne uniemożliwiają korzystanie z wyżywienia przysługującego temu funkcjonariuszowi w naturze. Z powyższego wynika, iż otrzymywany równoważnik pieniężny jest świadczeniem ekwiwalentnym i jako taki podlega zwolnieniu stosownie do przepisu art. 21 ust. 1 pkt 11a ustawy.