P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a, art. 217 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm. ) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa – Bielany potwierdza stanowisko Strony dotyczące zaliczenia w koszty uzyskania przychodu spółki s.c. amortyzacji lokalu użytkowego.

U Z A S A D N I E N I E

Wnioskiem z dnia 03.01.2005 r. z wróciła się Pani z prośbą o interpretację w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.

Opis stanu faktycznego:

Jest Pani wspólniczką Pani X w spółce, która powstała w oparciu o umowę spółki cywilnej z dnia 24 lipca 2003 r. i aneksu z dnia 4 sierpnia 2003 r. z siedzibą w Warszawie. Przedmiotem działalności jest: wynajem lokali, usługi doradztwa technicznego i doradztwa handlowego, usługi doradztwa marketingowego, obsługa i organizacja imprez.S.c. w sierpniu 2003 r. podpisała umowę z Sp. z o.o. na wybudowanie i przeniesienie na własność dwóch lokali użytkowych (z zamiarem połączenia ich w jeden o większej powierzchni).
W 2003 roku spółka dokonywała wpłat na konto developera wykorzystując wkłady własne i kredyt bankowy, który s.c. zaciągnęła w Banku Hipotecznym. Aktem notarialnym dnia 24 sierpnia 2004r. Rep. sporządzonym przez notariusza, Pani i Pani X jako wspólniczki spółki cywilnej kupiły lokal użytkowy wraz z przynależnym do tego lokalu udziałem we współwłasności części wspólnych budynku oraz działką gruntu, na której usytuowany jest budynek. Lokal został kupiony na zasadach współwłasności łącznej przez wspólników spółki cywilnej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. po sprzedaży 27 sierpnia 2004r. Sp. z o.o. wystawił fakturę korygującą VAT (do faktur dokumentujących wpłaty w trakcie budowy), rozliczającą całą wartość lokalu.
Dnia 30 września 2004 r. wspólniczki spółki cywilnej ustanowiły pełnomocnika, który został uprawniony do zawierania wszelkich umów, z tym umów ze wspólnikami. Pełnomocnik w dniu 30 września 2004 r. działając na podstawie pełnomocnictwa zawarł umowę najmu lokalu użytkowego stanowiącego współwłasność łączną wspólników s.c., z Panią X jako najemcą, która w lokalu tym, na podstawie zezwolenia wydanego przez Wojewódzkiego Inspektora Faramaceutycznego uruchomiła aptekę, którą prowadzi na własny rachunek. Wobec istniejących powiązań rodzinnych (matka i córka), wysokość czynszu została ustalona na podstawie rozeznania rynku na terenie położonego lokalu i ustalono ją w kwocie 6000,00zł + VAT miesięcznie.
Spółka cywilna wystawia fakturę VAT za wynajmowany lokal Pani X. Przychód ten jest przychodem s.c., która prowadzi księgę przychodów i rozchodów, a wspólnicy w 2004 r. wybrali opodatkowanie według zasad ogólnych.

Pytanie strony:

Czy amortyzacja lokalu stanowi koszt uzyskania przychodu dla spółki.

Stanowisko Strony:

Tak, ponieważ lokal po sporządzeniu aktu notarialnego i protokołu przekazania został wprowadzony do ewidencji środków trwałych jako własność łączna. Jednocześnie spełnia wymogi środka trwałego w myśl art. 22a ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa – Bielany:

W świetle art. 22 ust. 1 ww. ustawy kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Stosownie do treści art. 22 ust. 8 ww. ustawy, odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 22a - 22o stanowią koszt uzyskania przychodów.
Zgodnie z art. 22a ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą..., zwane środkami trwałymi. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że spółka cywilna jest właścicielem lokalu użytkowego, kompletnego i zdatnego do użytku w dniu przyjęcia do używania o przewidywanym okresie dłuższym niż rok, wprowadzonego do ewidencji środków trwałych. Spółka cywilna jako właściciel dzierżawi lokal Pani X, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
W świetle powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej tego lokalu będą stanowiły koszt uzyskania przychodu dla spółki cywilnej. Zaznaczyć należy, że niektóre przedmioty uważane są za środki trwałe, ale nie podlegają amortyzacji. Zgodnie z przepisem art. 22c pkt. 1 są to min. grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów. Za wartość początkową środków trwałych – w przypadku nabycia w drodze kupna – uważa się cenę nabycia. W związku, z tym, że amortyzacji podlega tylko sam lokal określając jego wartość początkową do celów amortyzacji konieczne jest ustalenie jaka część zapłaconej zbywcy ceny przypada na grunt.

Interpretacja powyższa dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 236 ustawy Ordynacja podatkowa, od niniejszego postanowienia służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Bielany, w terminie 7 dni od daty jej doręczenia.