Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) w związku ze złożonym w dniu 22.02.2005r. wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego rozstrzygając kwestię możliwości dokonania korekty podatku należnego z tytułu zwrotu podatku VAT podróżnym Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku postanawiastwierdzić, iż stanowisko przedstawione przez Pełnomocnika Spółki w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe.

Jak wynika z treści złożonego wniosku Spółka od dnia 1 maja 2004r. ma prawo dokonywać zwrotu podatku należnego podróżnym, ponieważ jest sprzedawcą, o którym mowa w art. 127 ust. 5 i 6 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług. W roku podatkowym 2003 i 2004 Spółka uzyskała przychód ze sprzedaży towarów i usług w kwocie ponad 400.000 zł.

W dniu 3 grudnia 2004r. Spółka zwróciła podróżnemu podatek należny w kwocie 54,34 zł z tytułu nabycia przez podróżnego towarów na kwotę brutto 301,34 zł.

Na tle powyższego stanu faktycznego zostało zadane następujące pytanie:

- czy Spółka ma prawo dokonać korekty podatku należnego za IV kwartał 2004r. o podatek należny w kwocie 54,34 zł w deklaracji VAT-7K za IV kwartał 2004r.

- czy podatnikowi służy prawo ustalenia, iż przedmiotowa dostawa towarów dla podróżnego w kwocie 247,00 zł może być wykazana w deklaracji podatkowej za IV kwartał 2004r., iż jest ona opodatkowana stawką podatkową 0%, czy też Spółka powinna dokonać korekty deklaracji VAT-7K za III kwartał 2004r. wskazując, iż dostawa towarów jest opodatkowana stawką 0% i wnosić do organu podatkowego o zwrot nadpłaconego podatku należnego w kwocie 54,00 zł?

Zdaniem Pełnomocnika Spółki, ponieważ "podróżny" spełnił warunek określony w art. 128 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług tj. wywiózł w dniu 10.09.2004r. zakupione w Spółce towary poza terytorium Unii Europejskiej w terminie 3 miesięcy od dnia dostawy, co zostało potwierdzone przez Urząd Celny w Białymstoku, w dniu 03.12.2004r. Spółka miała prawo zwrócić podróżnemu podatek należny w kwocie 54,00 zł. Natomiast otrzymanie imiennego dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza granicę terytorium Wspólnoty Europejskiej upoważnia podatnika do wykazania w deklaracji VAT-7K za IV kwartał 2004r., iż za ww. okres dostawa towarów w kwocie 247,00 zł jest opodatkowana stawką podatku w wysokości 0%. Jednocześnie Spółka dokonała zmniejszenia sprzedaży opodatkowanej stawką 22% za IV kwartał 2004r. o kwotę 247,00 zł.

Zgodnie z art. 126 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm./ osoby fizyczne niemające stałego miejsca zamieszkania na terytorium Wspólnoty, zwane dalej ,,podróżnymi", mają prawo do otrzymania zwrotu podatku zapłaconego przy nabyciu towarów na terytorium kraju, które w stanie nienaruszonym zostały wywiezione przez nie poza terytorium Wspólnoty w bagażu osobistym podróżnego, z zastrzeżeniem ust. 3 oraz art. 127 i 128 ww. ustawy o VAT.

Zwrot podatku może być dokonany, jeżeli podróżny wywiózł zakupiony towar poza terytorium Wspólnoty nie później niż w ostatnim dniu trzeciego miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonał zakupu (art. 128 ust. 1 cyt. ustawy).

Podstawą do dokonania zwrotu podatku w świetle art. 128 ust. 2 ustawy o VAT jest przedstawienie przez podróżnego imiennego dokumentu wystawionego przez sprzedawcę, zawierającego w szczególności kwotę podatku zapłaconego przy dostawie towarów. Wywóz towaru powinien być potwierdzony na tym dokumencie przez urząd celny stemplem zaopatrzonym w numerator. Do ww. dokumentu powinien być dołączony wystawiony przez sprzedawcę paragon z kasy rejestrującej.

Stosownie natomiast do art. 129 ustawy o podatku od towarów i usług do dostawy towarów, od których dokonano zwrotu podatku podróżnemu, sprzedawca stosuje stawkę podatku 0%, jeżeli spełnił warunki, o których mowa w art. 127 ust. 4 pkt 1 i 4, oraz przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc otrzymał dokument określony w art. 128 ust. 2, zawierający potwierdzenie wywozu tych towarów poza terytorium Wspólnoty.

Otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty w terminie późniejszym niż określony w ust. 1 pkt 2 art. 129 ww. ustawy upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego od tej dostawy, nie później jednak niż przed upływem 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dokonano dostawy.

W objaśnieniach do deklaracji VAT-7 wprowadzonych rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 23.04.2004r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 89, poz. 852 z późn. zm.) ustawodawca nie precyzuje, w rozliczeniu za który miesiąc należy dokonać korekty, czy w rozliczeniu za miesiąc, w którym sprzedaż tę wykazano jako opodatkowaną według stawki krajowej, czy też w rozliczeniu za miesiąc, w którym do podatnika wpłynął dokument potwierdzający dokonanie wywozu.

Nie ma zatem przeszkód prawnych, aby korekty podatku należnego Spółka dokonała w rozliczeniu bieżącym tj. za kwartał, w którym otrzymała od podróżnego dokument potwierdzający dokonanie wywozu nabytego towaru.

W świetle ww. przepisów i stanu faktycznego Spółka miała prawo do dokonania korekty podatku należnego z tytułu zwrotu w dniu 03.12.2004r. podatku VAT podróżnemu i wykazania sprzedaży ze stawką 0% w deklaracji VAT-7K za IV kwartał 2004r.