Zgodnie z opisanym stanem faktycznym w 2004 roku podatniczka zawarła z LNM ... przedwstępną umowę sprzedaży akcji ... S.A. Akcje będące przedmiotem umowy podatniczka nabyła nieodpłatnie na podstawie przepisów ustawy z dnia 30 sierpnia 1996 r. o komercjalizacji i prywatyzacji /Dz. U. z 2002 r. Nr 171, poz. 1397 ze zm./. Umowa zbycia ww. akcji będzie mogła być zawarta po 01.01.2006 r. Na podstawie umowy przedwstępnej podatniczka otrzymała 100% ceny sprzedaży akcji ustalonej w wysokości ich wartości nominalnej. Za 2004 rok podatniczka otrzymała informację PIT-8C o przychodach z innych źródeł oraz niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych z uwagą, że przychody należy ująć w deklaracji podatkowej za 2004 rok.

Zdaniem podatniczki w związku z tym, że nie nastąpiło faktyczne zbycie akcji w zeznaniu podatkowym za 2004 rok nie należy wykazywać otrzymanych środków pieniężnych.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2004 r. źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe. Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit a ww. ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych. Również art. 30b ww. ustawy mówi, że od dochodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu.Jak wynika z treści wskazanych przepisów istnienie przychodu i dochodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych można przyjąć wyłącznie wtedy, jeżeli umowa ich sprzedaży doszła do skutku (nastąpiło faktyczne zbycie). Nie można natomiast przyjąć tego rodzaju kwalifikacji przychodu i dochodu w sytuacji, jeżeli umowa sprzedaży akcji jeszcze nie miała miejsca i nie wiadomo, czy dojdzie do skutku.W przypadku załączonej do wniosku umowy przedwstępnej strony same wyraźnie stwierdzają, że umowa sprzedaży akcji nie może być zawarta przed dniem 05.03.2006 r. W związku z tym wypłaty na rzecz osoby fizycznej dokonanej na podstawie postanowień umowy przedwstępnej nie można traktować jako przychodu z tytułu sprzedaży (zbycia) akcji. Przychód ten powstaje bowiem dopiero w wyniku zawarcia właściwej umowy sprzedaży akcji i wtedy też powstanie obowiązek opodatkowania przychodu, który wynika z wyżej cytowanego przepisu art. 17 i art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dlatego też kwota wypłacona na podstawie umowy przedwstępnej (jako przekazana do dyspozycji czasowej) nie może być traktowana jako przychód ze zbycia akcji podlegający opodatkowaniu