INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 25.07.2012 r. (data wpływu 26.07.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania nagród przyznanych w konkursie na wykonanie projektu graficznego kartki organizowanego przez Spółkę – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 26.07.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania nagród przyznanych w konkursie na wykonanie projektu graficznego kartki organizowanego przez Spółkę.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca (dalej: Wnioskodawca) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej organizuje cyklicznie konkursy na wykonie projektu graficznego kartki z nadrukowanym znakiem opłaty. Organizatorem konkursu jest najczęściej Centrala Spółki wraz z Biurem X oraz Biurem Public Relations. Projekty graficzne kartek pocztowych sporządzane w ramach organizowanych konkursów mają różnorodną tematykę najczęściej związaną z konkretnym wydarzeniem lub są projektowane okazjonalnie. Obecnie będzie edytowany konkurs o tematyce „J.”. Konkurs adresowany jest do osób pełnoletnich, a zgłoszenia przyjmowane są indywidualnie lub za pośrednictwem kół filatelistycznych. Regulamin konkursu ogłaszany jest na stronie internetowej Spółki oraz publikowany w dwutygodniku pocztowym. Warunkiem przestąpienia do konkursu jest zapoznanie się uczestników z regulaminem i akceptacja jego postanowień. Przesłane do konkursu projekty kartki muszą spełniać wymogi określone w regulaminie, tzn. musi być zachowany wymiar i rozmieszczenie graficzne zgodnie z załączonym do regulaminu szablonem. Wyłoniony w drodze konkursu projekt staje się własnością Wnioskodawcy. Z przedstawionych do konkursu projektów kartki zostają wyłonione trzy prace. Wyboru laureatów dokonuje powołana komisja. W ramach nagrody najlepszy projekt wykonany przez autora zwycięzcę zostanie wprowadzony do obiegu z nadrukowanym znakiem opłaty. Zwycięzcy konkursu otrzymają nagrody rzeczowe lub pieniężne (zróżnicowane w zależności od zajętego miejsca) o wartości nieprzekraczającej kwoty 760 zł. Nagrody bez względu na wartość do tej pory były opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10% wygranej, zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wygrane w konkursie na wykonanie projektu graficznego kartki korzystają ze zwolnienia przedmiotowego do kwoty 760 zł w myśl art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...

Zdaniem Wnioskodawcy, wygrane w konkursach na projekt graficzny kartki, bez względu na tematykę korzystają ze zwolnienia podatkowego do kwoty 760 zł. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych „wolna od podatku jest wartość wygranych w konkursach i grach emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową - jeżeli jednorazowa wartość tych nagród nie przekracza 760 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiącą przychód z tej działalności”. Warunkiem zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stosunku do wygranych w konkursach, których jednorazowa wartość nie przekracza kwoty 760 zł, jest rodzaj konkursu. Mianowicie musi to być konkurs z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa lub sportu, a w przypadku konkursów z innych dziedzin, wyłącznie taki, którego organizatorem i emitentem są środki masowego przekazu. Organizowane przez Spółkę konkursy na wykonanie projektu graficznego kartki spełniają zarówno wymogi dotyczące samego określenia „konkurs”, jak również wykonane projekty należy zaliczyć do dziedzin korzystających ze zwolnienia przedmiotowego.

Z definicji zawartej w Słowniku języka polskiego, konkurs to „przedsięwzięcie o charakterze artystycznym, rozrywkowym, sportowym, mające określony program i dające możliwość wyboru przez eliminację najlepszych wykonawców, autorów danych prac itp., zwykle wyróżnianych nagrodami”. Jako organizator konkursu, Spółka każdorazowo sporządza regulamin, w którym opisana jest strona formalna przedsięwzięcia, określona jest tematyka konkursu, organizator, uczestnicy, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców. Projekt graficzny kartki to natomiast indywidualne spojrzenie uczestnika konkursu na temat oraz własna interpretacja artystyczna zawarta w ramach wymogów, jakie musi spełniać kartka. W związku z powyższym, zdaniem Spółki wygrane w konkursie na wykonanie projektu graficznego kartki z nadrukowanym znakiem opłaty, do których powinien mieć zastosowanie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym nagrody podlegają opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, korzysta ze zwolnienia podatkowego, jeżeli jednorazowa wartość wygranych w konkursie nie przekracza 760 zł, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do postanowień art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, do źródeł przychodów zalicza się przychody z innych źródeł, przy czym pojęcie innych źródeł nie zostało wprost zdefiniowane w powołanym przepisie.

W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej organizuje cyklicznie konkursy na wykonie projektu graficznego kartki z nadrukowanym znakiem opłaty. Projekty graficzne kartek pocztowych sporządzane w ramach organizowanych konkursów mają różnorodną tematykę najczęściej związaną z konkretnym wydarzeniem lub są projektowane okazjonalnie. Obecnie będzie edytowany konkurs o tematyce „J.”. Konkurs adresowany jest do osób pełnoletnich, a zgłoszenia przyjmowane są indywidualnie lub za pośrednictwem kół filatelistycznych. Regulamin konkursu ogłaszany jest na stronie internetowej Spółki oraz publikowany w dwutygodniku pocztowym. Warunkiem przestąpienia do konkursu jest zapoznanie się uczestników z regulaminem i akceptacja jego postanowień. Przesłane do konkursu projekty kartki muszą spełniać wymogi określone w regulaminie, tzn. musi być zachowany wymiar i rozmieszczenie graficzne zgodnie złączonym do regulaminu szablonem. Wyłoniony w drodze konkursu projekt staje się własnością Spółki. Z przedstawionych do konkursu projektów kartki zostają wyłonione trzy prace. Wyboru laureatów dokonuje powołana komisja. W ramach nagrody najlepszy projekt wykonany przez autora zwycięzcę zostanie wprowadzony do obiegu z nadrukowanym znakiem opłaty. Zwycięzcy konkursu otrzymają nagrody rzeczowe lub pieniężne o wartości nieprzekraczającej kwoty 760 zł.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji pojęć „konkurs” oraz „nagroda”, wobec czego w celu ich określenia uzasadnione jest zastosowanie wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN „konkurs” jest to przedsięwzięcie dające możliwość wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac itp., natomiast „nagroda” to dyplom, odznaczenie, pieniądze lub wartościowy przedmiot będące formą uznania lub wyróżnienia za osiągnięcia, zwycięstwo w konkursie, w zawodach, itp. Z definicji tych wynika, iż jakieś przedsięwzięcie można określić mianem konkursu, jeśli istnieje w nim element współzawodnictwa w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu. W powszechnym rozumieniu konkurs to postępowanie mające na celu wyłonienie zwycięzcy bądź kilku zwycięzców spośród grupy najlepszych uczestników spełniających określone kryteria. Równie ważnym jak element współzawodnictwa jest strona formalna całego przedsięwzięcia. Konieczne jest bowiem sporządzenie regulaminu konkursu, w którym określona zostanie nazwa konkursu, organizator, uczestnicy konkursu, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców.

Z przepisu art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochodów (przychodów) z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a i 68, pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy – w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Zgodnie natomiast z treścią art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż warunkiem zastosowania przedmiotowego zwolnienia w stosunku do wygranych w konkursach, których jednorazowa wartość nie przekracza kwoty 760 zł, jest rodzaj konkursu. Mianowicie musi to być konkurs z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa lub sportu, a w przypadku konkursów z innych dziedzin wyłącznie taki, którego organizatorem i emitentem (ogłaszającym) są środki masowego przekazu.

Jak wynika z treści wniosku Spółka zamierza edytować konkurs na wykonanie projektu graficznego kartki o tematyce „J.”. Sztuki plastyczne – jeden z podstawowych obok literatury i muzyki działów sztuk pięknych, obejmuje dziedziny wizualnej twórczości artystycznej. Jedną z podstawowych dziedzin sztuk plastycznych jest grafika. Grafika, to jeden z podstawowych obok malarstwa i rzeźby działów sztuk plastycznych. Obejmuje techniki pozwalające na powielanie rysunku na papierze lub tkaninie z uprzednio przygotowanej formy. Grafika użytkowa to dziedzina grafiki i drukarstwa artystycznego służąca celom użytkowym. Związana jest z rynkiem wydawniczym i reklamą. Grafika użytkowa obejmuje plakat, ilustracje, druki okolicznościowe, magazyny, gazety, znaczki pocztowe, banknoty, ekslibrisy i liternictwo.

W świetle powyższego, opierając się o stanowisko Spółki, iż projekt graficzny kartki to indywidualne spojrzenie uczestnika konkursu na temat oraz własna interpretacja artystyczna zawarta w ramach wymogów, jakie musi spełniać kartka, należy uznać, iż organizowane cyklicznie przez Spółkę konkursy na wykonie projektu graficznego kartki z nadrukowanym znakiem opłaty spełniają definicję konkursu z dziedziny sztuki, o której mowa w powołanym powyżej art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, iż wygrane w konkursie na wykonanie projektu graficznego kartki z nadrukowanym znakiem opłaty korzystają ze zwolnienia z opodatkowania w oparciu o przepis art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli jednorazowa wartość wygranych w konkursie nie przekracza kwoty 760 zł.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.