POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U: z 2005 r. Nr 8, poz. 60) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Żywcu stwierdza, że stanowisko Pana ... przedstawione we wniosku z dnia 03.01:2005 r. który wpłynął w dniu 04.01.2005 r., uzupełnionym pismem z dnia 15.02.2005 r: o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej ustalenia dochodu na dzień likwidacji oraz zawiadomienia Naczelnika Urzędu Skarbowego o likwidacji działalności gospodarczej i sporządzeniu remanentu likwidacyjnego w sytuacji rozwiązania umowy dwuosobowej spółki cywilnej, z jednoczesnym utworzeniem jednoosobowych podmiotów gospodarczych jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 04.01.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Żywcu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego a następnie w dniu 15.02.2005 r. jego uzupełnienie.Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają, obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sadem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Stan faktyczny opisany przez wnioskodawcę oraz jego stanowisko w sprawie.
Czy w momencie rozwiązania umowy spółki cywilnej następuje zmiana formy organizacyjno-prawnej, jeżeli każdy ze wspólników będzie kontynuował działalność gospodarcza indywidualnie i czy w tym przypadku zachodzi konieczność zgłoszenia do Naczelnika Urzędu Skarbowego likwidacji i sporządzenia remanentu likwidacyjnego oraz zapłaty podatku zryczałtowanego od dochodu z przeprowadzonej likwidacji?

W tym przypadku nie ma zastosowania art. 24 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie stanowi likwidacji działalności gospodarczej zmiana formy organizacyjno prawnej, która w przypadku osób fizycznych podlegajacych podatkowi dochodowemu może polegać na przekształceniu przedsiębiorstwa jednoosobowego w spółkę lub likwidację spółki z jednoczesnym utworzeniem dwóch przedsiębiorstw jednoosobowych.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa: Spółka cywilna nie posiada osobowości prawnej. Jej majątek stanowi w rzeczywistości współwłasność łączną jej wspólników, wspólnicy całym swoim majątkiem odpowiadają za zobowiązania spółki, zaś każdy ze wspólników rozlicza się z uzyskanego w spółce dochodu (proporcjonalnie do udziałów). Jedynie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług traktują spółkę cywilną jako podatnika. Rozwiązanie spółki cywilnej powoduje określone skutki prawne - wspólny majątek wspólników przestaje być współwłasnością łączną, zachodzi koniecznośc ściągnięcia wierzytelności, zapłacenia długów, zwrócenia wspólnikom wniesionych wkładów oraz podziału pozostałego majątku. Rozwiązanie umowy spółki cywilnej wywiera ten skutek, że dotychczasowa współwłasność łączna zmienia się we współwłasność w częściach ułamkowych ze wszystkimi tego konsekwencjami. Tym samym wspólnicy uzyskują prawo rozporządzenia swoimi udziałami w rzeczach, które poprzednio stanowiły ich współwłasność do niepodzielnej ręki.Zgodnie z art. 875 § 2 i 3 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) w przypadku rozwiązania spółki z majątku pozostałego po zapłaceniu długów spółki zwraca się wspólnikom ich wkłady, stosując odpowiednio przepisy o zwrocie wkładów w razie wystąpienia wspólnika ze spółki, a pozostałą nadwyżkę wspólnego majątku dzieli się między wspólników w takim stosunku, w jakim uczestniczyli w zyskach spółki. Generalną zasadą jest - w myśl art. 24 ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - że w razie zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o likwidacji działalności gospodarczej, dochód ustala się przy zastosowaniu do wartości ustalonej według cen zakupu pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością, nie będących środkami trwałymi - takiego wskaźnika procentowego, jaki wynika z udziału dochodu w przychodach w okresie ostatnich trzech miesięcy poprzedzających miesiąc, w którym nastąpiła likwidacja działalności, a jeżeli w tym okresie dochód nie wystąpił - w roku podatkowym poprzedzającym rok, w którym nastąpiła likwidacja.Równocześnie powołany przepis art. 24 ust. 3 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że nie ustala się jednak dochodu na dzień likwidacji, jeżeli:1) w wyniku zmiany formy prawnej lub połączenia przedsiębiorstw składniki majątku objęte remanentem zostały wniesione w formie wkładu lub aportu do nowo powstałego lub istniejącego przedsiębiorcy,2) nastąpiła całkowita lub częściowa zmiana branży,3) osoba fizyczna wniosła w formie wkładu lub aportu do spółki cywilnej albo spółki handlowej składniki majątku objęte remanentem,4) nastąpiło przekształcenie spółki cywilnej w spółkę handlową lub osobowej spółki handlowej w inną osobową spółkę handlową albo w kapitałową spółkę handlową.Należy zaznaczyć, że nie stanowi likwidacji zmiana formy prawnej, w jakiej prowadzona jest działalność, lub zmiana umowy spółki nie mającej osobowości prawnej jeżeli składniki majątku remanentem zostały wniesione w formie wkładu lub aportu do nowopowstaego lub istniejącego przedsiębiorstwa. Likwidacja działalności gospodarczej na tle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojmowana jest jako całkowite wygaszenie kategorialnego źródła przychodów. Nie ma natomiast znaczenia zmiana formy prawnej w jakiej źródło funkcjonuje, ani też konkretny rodzaj aktywności ekonomicznej podatnika. Zatem w przedstawionym stanie faktycznym nie mamy do czynienia z likwidacją działalności gospodarczej tylko ze zmianą formy prawnej, która polega na rozwiązaniu dwu osobowej spółki cywilnej z jednoczesnym utworzeniem dwóch podmiotów, które będą prowadziły tę działalność indywidualnie - samodzielnie. Przedstawiona sytuacja powoduje, że podatnicy którzy zmieniają formę prawną działalności, rozliczają się z tytułu podatku dochodowego nie jak likwidujący działalność gospodarczą, lecz jak podatnicy ją kontynuujący i nie ustalają dochodu na dzień likwidacji. Nie ma zatem do nich zastosowanie art. 44 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. (Dz. U. Nr 14 poz. 174 ze zm.), który nakłada obowiązek zapłaty podatku zryczałtowanego 10% od dochodu z remanantu likwidacyjnego. W przypadku zmiany działalności, z działalności prowadzonej w dwu osobowej spółce cywilnej na działalność prowadzoną osobno przez każdego ze wspólników, następuje likwidacja wspólnego przedsięwzięcia wspólników, która dla celów podatku dochodowego nie spowoduje likwidacji działalności jako źródła przychodów w znaczeniu art. 24 ust. 3 cyt. ustawy, a tym samym nie wywoła żadnych skutków podatkowych w zakresie ustalenia dochodu i opodatkowania remanentu końcowego wspólnego działania.Wystąpi jednak w tym przypadku obowiązek sporządzenia, wpisania do księgi i wyceny spisu z natury na podstawie przepisów § 27 oraz § 29 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.). Zgłoszenie likwidacji jest również wymagane z punktu widzenia ustawy z dnia z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (Dz. U. Nr. 269, poz. 2681 ze zm.)z uwagi na fakt zaprzestania istnienia spółki cywilnej.Sporządzony remanent będzie jednym z elementów do obliczenia dochodu za okres wspólnej działalności w trybie art. 24 ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pozwoli to na dokonanie podziału majątku i następnie wniesienie do działalności gospodarczych prowadzonych na własne imię i nazwisko.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.
Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia.
Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.
Zażalenie podlega opłacie skarbowej.
Decyzję niniejszą, wydano na mocy art. 143 ustawy - Ordynacja podatkowa z upoważnienia Naczelnika Urzędu Skarbowego.