Stan faktyczny w sprawie.

Podatniczka w dniu 6 marca 2003r. zakupiła kasę fiskalną, która została przyjęta do użytkowania jako środek trwały jednorazowo umorzony. W deklaracji VAT-7 za m-c marzec 2003r. odliczyła od podatku należnego podatek naliczony z tytułu zakupu kasy fiskalnej.

W dniu 31.05.2004r. zlikwidowała działalność gospodarczą. Na dzień likwidacji działalności gospodarczej kasa fiskalna nie została zlikwidowana. W spisie z natury na dzień likwidacji działalności ujęła kasę fiskalną jako towar, na który przysługiwało odliczenie VAT oraz rozliczyła podatek należny w deklaracji za m-c maj 2004r.

Ocena prawna stanu faktycznego.

W przepisach dotyczących kas rejestrujących brak jest jednoznacznych regulacji dotyczących postępowania podatnika z posiadanymi kasami, w przypadku likwidacji prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

Teoretycznie żaden przepis nie zabrania wprost podatnikowi sprzedaży kasy rejestrującej, która jest jego własnością. W praktyce jednak, nikt – poza producentem (importerem) – nie będzie zainteresowany zakupem takiej kasy.

Wynika to z obwarowań jakie nakłada na kasę pracującą w trybie fiskalnym rozporządzenie Ministra finansów z dnia 04 lipca 2002r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników /Dz. U. Nr 108, poz. 948 ze późn. zm./ w związku z art. 165 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 54, poz. 535/.

Zgodnie z § 1 pkt 12 tego rozporządzenia, każda kasa fiskalna posiada numer unikatowy nadawany przez Ministra Finansów, jednoznacznie identyfikujący daną kasę, który nie może być przypisany innym urządzeniom. Numery unikatowe do oznaczania pamięci fiskalnej kasy są przydzielane przez Ministra Finansów. Numery te są przydzielane wyłącznie producentom lub importerom dla kas posiadających decyzję dopuszczającą je do obrotu (§ 9). Ponadto urząd skarbowy nadaje ufiskalnionej kasie numer ewidencyjny, który również nie może być przypisany innym urządzeniom (§ 10). Podatnicy obowiązani są do stosowania kasy, wyłącznie do prowadzenia ewidencji własnej sprzedaży, bez prawa ich używania przez osoby trzecie (§ 5 ust. 1 pkt 9).

Sprzedażą kas rejestrujących mogą zajmować się tylko uprawnieni producenci krajowi i importerzy, którzy posiadają pozytywną opinię Ministra Finansów o programie pracy kasy przeznaczonej do obrotu (§ 1 pkt 17 i pkt 18 oraz § 7 ust. 1 rozporządzenia).

O ile więc z zacytowanych powyżej przepisów wynika jednoznacznie, że kasa rejestrująca, która ma pracować w trybie fiskalnym może być zakupiona tylko od uprawnionego producenta (importera), to brak w nich jakiegokolwiek zapisu regulującego sposób postępowania z kasami wycofanymi z użycia.

Jedyną wskazówką w tej kwestii jest pismo Ministerstwa Finansów z dnia 07.09. 1994r. Nr PP7-7253/240/94, z którego wynika, że podatnik likwidujący działalność powinien użytkowane kasy przekazać odpłatnie uprawnionemu producentowi (importerowi). Jednak żaden przepis prawa nie nakazuje producentowi skupowania używanych kas. Transakcja taka może więc dojść do skutku jedynie po dobrowolnym uzgodnieniu jej przez zainteresowane strony.

Wobec powyższego uznać należy, iż wartość kasy rejestrującej wycofanej z użycia nie stanowiącej przedmiotu obrotu nie powinna zostać ujęta w spisie z natury towarów sporządzonym na dzień likwidacji działalności gospodarczej Podatniczki.