W dniu 31.08.2004r. podatnik zlikwidował działalność gospodarczą – auto handel samochodami używanymi i w związku z tym, został wykreślony z rejestru podatników podatku od towarów i usług. W deklaracjach VAT-7 za okres V - VIII 2004r. podatek naliczony do odliczenia ustalono wg jednorazowo określonej proporcji sprzedaży zwolnionej do opodatkowanej obliczonej zgodnie z przepisami ustawy o VAT. Ponieważ nie jest już prowadzona działalność gospodarcza, podatnik uważa, że nie ma obowiązku składania deklaracji VAT-7 uwzględniającej korektę podatku naliczonego wg zasad opisanych w art. 91 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego , o którym mowa w art. 86 ust. 1 jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2 – 9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2 – 7, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się jednak jeżeli kwota korekty nie przekroczy 0,01 % kwoty podatku naliczonego podlegającego korekcie. Na podstawie art. 91 ust. 3 w/cyt. ustawy o VAT podatnik podatku od towarów i usług dokonuje korekty podatku naliczonego w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty. Z dyspozycji przepisu art. 91 wynika, że określa on obowiązki jakie podatnik ma wypełnić w związku z odliczaniem podatku naliczonego i koniecznością korekty dokonanych odliczeń i ewentualnej korekty proporcji wstępnej poprzez ustalenie proporcji ostatecznej, obliczanej po zakończeniu roku. Mając to na uwadze, jak również fakt, że brak jest uregulowania w tym zakresie odnośnie sytuacji, kiedy podatnik kończy działalność w trakcie roku podatkowego, a w związku z tym nie ma obowiązku składać deklaracji VAT-7 za pierwszy okres rozliczeniowy roku następnego, należy stwierdzić, że brak jest podstaw do stosowania analogii. Konkludując: brak jest podstaw prawnych do dokonywania korekty podatku naliczonego w każdej sytuacji, gdy podatnik nie ma obowiązku składania deklaracji VAT-7 za pierwszy okres rozliczeniowy roku następnego.

Zatem stanowisko podatnika przedstawione w złożonym zapytaniu należy uznać za prawidłowe.