Stan faktyczny:

Przedsiębiorca zakupił w dniu 05-08-2004 r. sprzęt używany, tj. zagęszczarkę do gruntu, która została zaliczona do środków trwałych do grupy 582 Klasyfikacji Środków Trwałych (jako osprzęt do utrzymania dróg), z wartością początkową 5.144,00 zł. Podatnik amortyzuje w/w maszynę przez 60 miesięcy, jednocześnie jest w posiadaniu oświadczenia potwierdzającego, iż poprzedni właściciel używał to urządzenie dłużej niż 6 miesięcy.

Pytanie strony:

Czy zapis art. 22j ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mówiący o tym, że dla używanych środków trwałych po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji u danego podatnika okres amortyzacji nie może być krótszy niż np. 24 miesiące - gdy wartość początkowa nie przekracza 25.000,00 zł oznacza jednocześnie, iż okres ten może być dłuższy, czy dla udowodnienia okresu używania dłuższego niż 6 miesięcy wystarczające jest pisemne oświadczenie poprzedniego właściciela?

Zdaniem strony jasno wynika z w/w art., że podatnik nie może amortyzować używanego środka trwałego krócej niż 24 miesiące, ale jeżeli chce amortyzować go przez dłuższy okres czasu to nie ma co do tego przeciwwskazań, gdyż nie ma wyraźnego zapisu mówiącego, że okres amortyzacji musi być równy 24 miesiącom. Ponadto pisemne oświadczenie poprzedniego właściciel maszyny, że używał ją dłużej niż 6 miesięcy jest wystarczającym dokumentem potwierdzającym ten fakt.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Na podstawie art. 22j ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. Nr 14 z 2000 r., poz. 176 ze zm.) podatnicy, z zastrzeżeniem art. 221, mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż:
1) dla środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji:
a) 24 miesiące - gdy ich wartość początkowa nie przekracza 25.000,00 zł,
b) 36 miesięcy - gdy ich wartość początkowa jest wyższa od 25.000,00 zł i nie przekracza 50.000,00 zł,
c) 60 miesięcy - w pozostałych przypadkach, (...).

Zgodnie z ust. 2 powyżej cytowanego art. 22j w/w ustawy - środki trwałe, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2 uznaje się za:
1) używane - jeżeli podatnik udowodni, że przed ich nabyciem byływykorzystywane co najmniej przez okres 6 miesięcy, lub
2) ulepszone - jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji wydatkiponiesione przez podatnika na ich ulepszenie stanowiły co najmniej 20%wartości początkowej.
Odnosząc w/w przepisy do stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu z dnia 25-01-2005 r. (uzupełnionego w dniach 10-02-2005 r. i 21-02-2005 r.) należy stwierdzić, iż okres amortyzacji przedmiotowej maszyny - stosując indywidualną stawkę amortyzacyjną - nie może być krótszy niż 24 miesiące lecz jednocześnie cytowana ustawa nie ogranicza maksymalnego okresu, w jakim Podatnik może amortyzować takie urządzenie. Zastosowanie przez Stronę amortyzacji przez okres 60 miesięcy jest dopuszczalne.

Należy podkreślić, że przepisy ustawy nie określają rodzajów dokumentów, które mogą służyć jako dowody używania składników majątkowych. Ciężar dowodu spoczywa na podatniku, który w stosunku do danego środka trwałego chciałby stosować stawkę indywidualną. W interesie podatnika leży więc żądanie od zbywcy (sprzedawcy, darczyńcy, udziałowca itd.) wiarygodnych dowodów na to, że środek był używany przez wymagany czas.

Reasumując powyższe stanowisko strony jest prawidłowe.

Powyższa interpretacja:

- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnegoobowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci swoja moc z chwilą zmianyprzepisów jej dotyczących.
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organypodatkowe i organy kontroli skarbowej.