Przepisy art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2004 roku, zwanej dalej ustawą, określają, że kosztami uzyskania przychodu z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.Wydatki na nabycie środków trwałych nie stanowią kosztu uzyskania przychodu w dacie ich poniesienia. Kosztem uzyskania przychodu są natomiast odpisy amortyzacyjne dokonywane od ich wartości początkowej.

Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych oraz prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18 uważa się - w razie nabycia w drodze kupna – cenę ich nabycia. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że przez okres 19 miesięcy był Pan – zgodnie z zawartą umową ze Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, dzierżawcą zbiorników, których stał się Pan właścicielem, ale po uprzednim spłaceniu pozostałych rat dzierżawnych pozostających do pełnego okresu na jaki ta umowa została zawarta. Jednorazowa spłata pozostałych rat stanowiła warunek nabycia przedmiotowych zbiorników.

W związku z powyższym, jednorazowy wydatek jaki poniósł Pan na spłatę pozostałych rat dzierżawnych, tj. za okres pozostały do pełnego okresu obowiązywania umowy - nie stanowi kosztów uzyskania przychodów, gdyż faktycznie nie był to koszt związany z dzierżawą. Natomiast wartość zakupionych zbiorników wpłynie na zwiększenie wartości początkowej środka trwałego jakim jest stacja LPG. Koszt uzyskania przychodów będzie stanowił odpis amortyzacyjny dokonany od tego środka, pod warunkiem, iż będzie on kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do używania /art.22a ust.1 ustawy/.

Powyższej informacji udzielono wg stanu prawnego na dzień 31.12.2004 r. i w oparciu o przedstawiony w zapytaniu stan faktyczny.