dot.: informacji Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nowym Targu z dnia 5.11.2004 r. nr PR-005/67/04 w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.

Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie działając na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137, poz. 926 ze zm. ) wyjaśnia, iż niniejsze pismo jest uzupełnieniem w/w informacji.

Zakład zwrócił się z zapytaniem czy na podstawie art. 90 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) do obrotu uzyskanego z czynności w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego wlicza się otrzymaną przez Zakład dotację inną niż wymieniona w przepisie art. 29 ust. 1 w/w ustawy, w sytuacji gdy czynności opodatkowane wykonywane przez Zakład stanowią 99,97% sprzedaży ogółem. Jedyną czynnością zwolnioną jest udzielanie pożyczek dla pracowników z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych. Obrót z tego tytułu stanowi 0,03% obrotu ogółem.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, jak i czynności w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego (art. 90 ust. 1 w/w ustawy). Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa powyżej, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (art. 90 ust. 2 w/w ustawy).

Jednocześnie w myśl art. 90 ust. 6 ustawy o VAT do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w załączniku nr 4 w poz. 3, w zakresie w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie. Zatem obrotu z tytułu udzielania pożyczek z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych nie uwzględnia się w proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT.

W związku z powyższym Zakład nie będzie miał obowiązku stosować przepisów art. 90 ustawy o VAT i wartość otrzymanej na budowę środków trwałych dotacji nie będzie wpływać na kwotę podatku naliczonego podlegającego odliczeniu od podatku należnego.
Ponadto Dyrektor Izby Skarbowej informuje, iż kwota dotacji o której mowa w art. 29 ust 1 ustawy o VAT jest kwotą brutto i zawiera w sobie podatek od towarów i usług.