Stan faktyczny:

Powiatowy Urząd Pracy jest bezpośrednim beneficjentem bezzwrotnej pomocy zagranicznej przyznanej z funduszy PHARE na realizację projektu „Wsparcie dla usług szkoleniowych i doradczych”.

W celu realizacji programu urząd na podstawie umowy o dzieło zatrudnia do przeprowadzenia szkoleń dwóch specjalistów (trenerów) z Danii i Estonii z instytucji będącej partnerem w projekcie i wypłaca im ze środków PAHRE wynagrodzenie oraz diety na pokrycie kosztów wyżywienia w wysokości 200 Euro.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z treścią art. 3 ust. 2a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14 poz. 176 ze zm.) osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów z pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego lub stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia, oraz od innych dochodów osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

W myśl postanowień art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powołany przepis stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Zgodnie z art. 18 ust. 1a) konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Danii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w za-kresie podatków od dochodu i majątku sporządzonej w Warszawie dnia 6 grudnia 2001 r. ( Dz. U. z 2003r. Nr 43 poz. 368 ) pensje, płace i inne podobne wynagrodzenia, inne niż emerytura, wypłacane przez Umawiające się Państwo, jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny osobie fizycznej z tytułu usług świadczonych na rzecz tego Państwa, jego jednostki terytorialnej lub organu lokalnego, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

Podobnie stanowi art. 19 ust. 1 a) umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Estońską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Tallinie dnia 9 maja 1994 r. (Dz. U. z 1995r. Nr 77, poz. 388)

Mając powyższe na uwadze do dochodów z tytułu umowy o dzieło otrzymanych przez trenerów Duńskich i Estońskich mają zastosowanie przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie zaś z brzmieniem art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. wolne od podatku są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca – bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czyn-ności w związku z realizowanym przez niego programem.

Aby więc w 2004r. skorzystać ze zwolnienia dochodów od podatku na podstawie powyższego przepisu muszą być spełnione łącznie dwie przesłanki :

• środki finansowe muszą pochodzić od rządów państw obcych, instytucji finansowych itd.
• podatnik musi bezpośrednio realizować cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Z przedstawionego stanu prawnego wynika, że ze zwolnienia korzysta nie tylko osoba, która otrzymała środki pomocowe bezpośrednio od rządu państwa obcego czy organizacji międzynarodowej albo międzynarodowej instytucji finansowej, ale także ta, która otrzymała je za pośrednictwem instytucji uprawnionej do ich rozdzielania.

Warunkiem zwolnienia jest, by podatnik bezpośrednio realizował cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy. Oznacza to, że bez potrącania podatku (zaliczki na podatek) otrzymywać będą wynagrodzenia pracownicy, a także zleceniobiorcy czy osoby zaangażowane na podstawie umowy o dzieło, jeśli wynagrodzenia te są finansowane przez pracodawcę, zleceniodawcę ze środ-ków pomocowych, a oni bezpośrednio realizują program objęty pomocą.

Reasumując z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Powiatowy Urząd Pracy będący beneficjentem pomocy zagranicznej, zatrudnia na podstawie umów o dzieło osoby do bezpośredniej realizacji celu programu finansowanego ze środków pomocowych - zatem wypłacane zagranicznym trenerom ze środków PAHRE zarówno wynagrodzenia jak i diety na pokrycie kosztów wyżywienia będą korzystały - na podstawie wyżej powołanych przepisów - ze zwolnienia od po-datku dochodowego od osób fizycznych.