Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
USIII/443/1/05
Data
2005.01.07
Autor
Urząd Skarbowy w Piotrkowie Trybunalskim
Temat
Podatek od towarów i usług --> Procedury szczególne --> Szczególne procedury dotyczące rolników ryczałtowych
Podatek od towarów i usług --> Przepisy ogólne --> Definicje legalne
Podatek od towarów i usług --> Wysokość opodatkowania --> Zwolnienia
Słowa kluczowe
działalność gospodarcza
produkcja rolna
produkty rolne
przekazanie na cele działalności gospodarczej
przekazanie towarów
rolnik ryczałtowy
sprzedaż produktów rolnych
Pytanie podatnika
Podatnik zwrócił się z prośbą o udzielenie informacji, czy spełnia warunki przewidziane dla rolnika ryczałtowego, przedstawiając nastpujący stan faktyczny:
Podatnik prowadzi działalność gospodarczą będąc czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i podatnikiem podatku dochodowego na zasadach ogólnych prowadzącym księgi rachunkowe. Jednocześnie wraz z żoną posiada gospodarstwo sadownicze, od którego płaci podatek rolny. Wytworzone płody rolne wykorzystywane są w prowadzonej działalności gospodarczej a przekazanie odbywa się za pomocą dowodów wewnętrznych. Podaje, że odnośnie działalności rolniczej korzysta ze statusu rolnika ryczałtowego.Wątpliwość dotyczy, czy w takiej sytuacji, prowadząc działalność gospodarczą i rolniczą może korzystać ze statusu rolnika ryczałtowego oraz jaka obowiązuje stawka podatku VAT na sprzedaż odbiorcom zewnętrznym płodów rolnych i czy należy ją wykazywać w deklaracji VAT-7 wraz ze sprzedażą prowadzoną w ramach działalności. Prosi ponadto o informację, czy w tej sytuacji może korzystać z odliczenia podatku naliczonego przy zakupie środków ochrony roślin zużywanych w działalności rolniczej. Pana zdaniem, będąc podatnikiem VAT a równocześnie właścicielem gospodarstwa rolnego ma prawo do rozliczenia podatku związanego z działalnością rolniczą na zasadach ogólnych w deklaracji VAT-7 wraz z działalnością gospodarczą i w tej sytuacji może korzystać z odliczenia podatku naliczonego ze środków do produkcji rolnej (nawozy, środki ochrony roślin itp.).
Działając stosownie do art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w oparciu o przedstawiony stan faktyczny, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Tryb. informuje:
Stosownie do art. 2 pkt 15 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) jako działalność rolniczą - rozumie się przez to produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (PKWiU 02.01.13) oraz bambusa (PKWiU 02.01.42-00.11), a także świadczenie usług rolniczych.
Natomiast jako produkty rolne - rozumie się towary wymienione w załączniku nr 2 do ustawy (pkt 20 art. 2 ustawy).
Zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług pod pojęciem rolnika ryczałtowego - rozumie się przez to rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.
Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1), jak również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem (art. 7 ust. 2).
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 3 omawianej ustawy zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.
Rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi rolnicze, które są zwolnione od podatku, może zrezygnować z tego zwolnienia po spełnieniu warunków określonych w art. 43 ust. 3 i 4.
Rolnikiem ryczałtowym jest zatem rolnik, który dokonuje dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, a który nie zrezygnował z przysługującego mu zwolnienia oraz nie jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych.
Z przedstawionego stanu faktycznego oraz z dokumentacji podatkowej będącej w posiadaniu tutejszego organu podatkowego wynika, że przedmiotem Pana działalności gospodarczej jest przetwórstwo i konserwowanie owoców i warzyw wytworzonych w gospodarstwie rolnym prowadzonym wspólnie z żoną.
Zatem nie dokonuje Pan dostawy produktów rolnych wytworzonych we własnym gospodarstwie rolnym, wymienionych w załączniku Nr 2 do ustawy. Przekazanie bowiem wytworzonych w gospodarstwie rolnym płodów rolnych do przetworzenia we własnym przedsiębiorstwie nie stanowi dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 lub ust. 2 ustawy, gdyż dostawą nie jest wewnętrzne przekazanie towarów celem ich przetworzenia.
Oznacza to, że nie jest Pan rolnikiem ryczałtowym w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż dokonuje dostawy przetworzonych produktów rolnych.
W przypadku dostawy produktów rolnych będzie Pan obowiązany rozliczyć w deklaracji VAT-7 podatek od towarów i usług wg obowiązującej stawki.
W okresie do dnia 30 kwietnia 2008r. na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 1 stawka podatku dla dostawy produktów rolnych wymienionych w załączniku nr 6 do ustawy wynosi 3% natomiast stawka na przetworzone produkty rolne jest zależna do zaliczenia danego towaru do odpowiedniego symbolu klasyfikacji statystycznej.
Ponieważ nabyte środki do produkcji rolnej służą sprzedaży opodatkowanej, będzie Panu przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
|
