Naczelnik Urzędu Skarbowego w Iławie, na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) stanowiącego, iż stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, ... na pisemne zapytanie podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, w odpowiedzi na zapytanie z dnia 02.12.2004 r. (wpływ do US w dniu 07.12.2004 r.) w sprawie

• potwierdzenia, że Gmina ma możliwość odliczenia podatku VAT od inwestycji „Rozbudowa stacji wodociągowej z rurociągami doprowadzającymi w X” i „Budowa sieci kanalizacji sanitarnej na trasie: X,Y,Z”. Gmina X wydzierżawiła Przedsiębiorstwu U do eksploatacji urządzenia do produkcji i przesyłu wody oraz obiekty i urządzenia służące neutralizacji ścieków sanitarnych. W związku z powyższym gmina obciąża ww. spółkę czynszem dzierżawnym zgodnie z umową. Powyższe inwestycje mają związek z umową dzierżawy.
  
  W załączeniu do zapytania Gmina przedkłada:

1. kserokopię faktury VAT Nr .../.../... z dnia 30.08.2004 r. (oryginał) (wpłynęła do Gminy dnia 31.08.2004 r.), dokumentującej wykonanie dla Gminy i Miasta X przez Przedsiębiorstwo I, prac „Roboty instalacyjne Budowa sieci kanalizacji sanitarnej na trasie: X,Y,Z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a” , na kwotę ... zł, a także kserokopię Protokołu odbioru końcowego i przekazania do eksploatacji inwestycji Budowa sieci kanalizacji sanitarnej na trasie: X,Y,Z spisany dnia 30 sierpnia 2004 r.,
2. kserokopię faktury VAT Nr .../.../... z dnia 01.09.2004 r. (oryginał) (wpłynęła do Gminy dnia 06.09.2004 r.) + związanej z fakturą noty korygującej numer .../... z dnia 09.12.2004 r. (kopia) wystawionej przez Gminę i Miasto X potwierdzonej przez firmę wystawcę faktury, dokumentujących wykonanie dla Gminy i Miasta X przez Przedsiębiorstwo H, prac „Rozbudowa stacji wodociągowej z rurociągami doprowadzającymi w miejscowości X PKWiU 45.21.41 Dz. U nr 54 z dnia 11.03.04 art. 146 pkt. 2” na kwotę ...zł, a także kserokopię Protokołu odbioru końcowego i przekazania do eksploatacji inwestycji Rozbudowa stacji wodociągowej z rurociągami doprowadzającymi w miejscowości X spisany dnia 31 sierpnia 2004 r.,
3. kserokopię, przykładowo za miesiąc wrzesień 2004 r., faktury VAT Nr .../... z dnia 30.09.2004 r. (kopia), dotyczącej obciążenia przez Gminę i MiastoX Przedsiębiorstwa U „Czynszem dzierżawnym zgodnie z umowa .../.../...”, na kwotę ... zł,
4. kserokopię faktury VAT Nr .../... z dnia 1.09.2004 r. (oryginał) (wpłynęła do Gminy dnia 02.09.2004 r.) na kwotę ... zł, + związanej z fakturą Karty wyceny z dnia 01.09.2004 r. + związanej z fakturą noty korygującej numer.../... z dnia 09.12.2004 r. (kopia) potwierdzonej przez firmę wystawcę faktury, + związanej z fakturą Faktury korygującej VAT Nr NR/NR z dnia 15.11.2004 r. (oryginał) (wpłynęła do Gminy dnia 23.11.2004 r.) na kwotę...zł i dowodu wpłaty KP z dnia 15.11.2004 r. na kwotę ...zł, + związanej z fakturą VAT Korekta noty korygującej numer .../... z dnia 09.12.2004 r. (kopia) potwierdzonej przez firmę wystawcę faktury,dokumentujących wykonanie dla Gminy i Miasta X przez Przedsiębiorstwo I, usługi „Za pełnienie funkcji Inspektora Nadzoru inwestorskiego Rozbudowa Stacji wodociągowej z rurociągami w X”, na kwotę ... zł.

wyjaśnia co następuje.

Biorąc pod uwagę wynikający z przedmiotowego zapytania i załączonych do niego dokumentów stan faktyczny, tut. Organ podatkowy opierając się na poniższych normach prawa podatkowego stwierdza, iż stanowisko Gminy i Miasta X co do prawa do odliczenia podatku naliczonego w przedmiotowym zakresie, jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) (obowiązującymi od dnia 1 maja 2004 r.), a w szczególności przepisem art. 86 ust. 1 tej ustawy: „W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ...” – jest to ogólne prawo do odliczenia podatku naliczonego, w praktycznym stosowaniu uwarunkowane dalszymi przepisami ww. ustawy i przepisów do niej wykonawczych; w odniesieniu do danego zakupu skorzystanie z prawa, a także wysokość kwoty podatku naliczonego od danych zakupów do odliczenia określona jest przepisami również w szczególności art. 86 ust. 2 do 21 ustawy, oraz istotna jest również treść przepisów art. 88 ustawy, w którym ustawodawca wymienił przypadki, kiedy nie stosuje się obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego, oraz treść przepisów § 13, 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970, Dz. U. Nr 145, poz. 1541, Dz. U Nr 224, poz. 2277), wymieniających przypadki, w których nabycie towarów lub usług nie uprawnia do obniżenia kwoty podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku.

W sytuacji opisanej w przedmiotowym zapytaniu dokonane przez Gminę i Miasto X wydatki,

• udokumentowane fakturami VAT, których kserokopie przedłożono wraz z zapytaniem, dotyczące realizacji przedmiotowych inwestycji „Rozbudowa stacji wodociągowej z rurociągami doprowadzającymi w X” i „Budowa sieci kanalizacji sanitarnej na trasie: X,Y,Z”, które to inwestycje mają związek z umową dzierżawy, ponieważ Gmina i Miasto X wydzierżawiła Przedsiębiorstwu U do eksploatacji urządzenia do produkcji i przesyłu wody oraz obiekty i urządzenia służące neutralizacji ścieków sanitarnych, a w związku z dzierżawą obciąża tę Spółkę czynszem dzierżawnym, służą” opodatkowanym usługom dzierżawy dla ww. Spółki majątku Gminy, więc podatek naliczony od tych wydatków podlega odliczeniu od podatku należnego – Gminie i Miastu X, będącej podatnikiem czynnym podatku od towarów i usług, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków na ogólnej zasadzie określonej przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca o podatku od towarów i usług, z uwzględnieniem przepisów ww. art. 86 ust. 2-21 tej ustawy, art. 88 ustawy z dnia 1 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług i § 13, 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
  
  

Na podstawie przepisu art. 86 ust. 10 pkt 1 i ust. 11 z uwzględnieniem ust. 13 ustawy Gmina może obniżyć podatek należny o podatek naliczony:

• z faktury VAT Nr .../... z dnia 30.08.2004 r. (oryginał) (wpłynęła do Gminy dnia 31.08.2004 r.) w rozliczeniu za miesiąc 08/2004 r. lub w rozliczeniu za następny okres rozliczeniowy,
• z faktury VAT Nr .../... z dnia 01.09.2004 r. (oryginał) (wpłynęła do Gminy dnia 06.09.2004 r.) w rozliczeniu za miesiąc 09/2004 r. lub w rozliczeniu za następny okres rozliczeniowy,
• z faktury VAT Nr .../... z dnia 1.09.2004 r. (oryginał) (wpłynęła do Gminy dnia 02.09.2004 r.) w rozliczeniu za miesiąc 09/2004 r. lub w rozliczeniu za następny okres rozliczeniowy,
• faktury VAT Korygującej Nr .../... z dnia 15.11.2004 r. (oryginał) (wpłynęła do Gminy dnia 23.11.2004 r.) w rozliczeniu za miesiąc 11/2004 r.;

a ponieważ terminy ustawowe: rozliczenia za miesiąc 08/2004, 09/2004, 10/2004 i 11/2004 r. już upłynęły, właściwe będzie, jeśli Gmina nie rozliczyła jeszcze podatku naliczonego z przedmiotowych faktur VAT w rozliczeniu podatku od towarów i usług na podstawie składanych w tut. US deklaracji VAT-7, złożenie przez Gminę korekt deklaracji:

za miesiąc 08/2004 lub za miesiąc następny celem rozliczenia podatku naliczonego z pierwszej z wymienionych powyżej faktur, a korekty deklaracji za miesiąc 09/2004 lub za miesiąc następny, celem rozliczenia podatku naliczonego z drugiej i trzeciej z wymienionych powyżej faktur, i korekty deklaracji za miesiąc 11/2004 celem rozliczenia podatku naliczonego z czwartej z wymienionych powyżej faktur.

Odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w niniejszym piśmie oraz w oparciu o obowiązujące w dniu wydania interpretacji przepisy prawa podatkowego.