Spółka zakupiła na rynku publicznym akcje jednego z Narodowych Funduszy Inwestycyjnych. Na wezwanie Funduszu Spółka odprzedała w 2004r akcje w celu ich umorzenia. Fundusz jako płatnik naliczył, pobrał i odprowadził podatek dochodowy od kwoty przychodu z w/w tytułu bez uwzględnienia wyłączenia części przychodów z opodatkowania na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 3 w/w ustawy.Spółka stoi na stanowisku, że posiada prawo odliczenia od podatku dochodowego, o którym mowa w art. 19 w/w ustawy, podatku obliczonego, pobranego przez Narodowy Fundusz Inwestycyjny bez konieczności podziału kwoty podatku pobranego zgodnie z obowiązującymi przepisami oraz pobranego nienależnie.

Zgodnie z art. 10, ust. 1, pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji) a także dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), w celu umorzenia tych udziałów (akcji).Dochód ten jest opodatkowany na podstawie art. 22 ust. 1 w/w ustawy w wysokości 19% uzyskanego przychodu, przy czym do przychodów nie zalicza się – kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) – w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia.Stosownie do art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kwotę podatku uiszczonego od otrzymanych dywidend i innych przychodów z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej odlicza się od kwoty podatku obliczonego zgodnie z art. 19 tej ustawy.

W sytuacji przedstawionej przez Spółkę, podatek został naliczony i pobrany w wysokości 19% uzyskanego przychodu bez uwzględnienia zasady, o której mowa w cytowanym wyżej art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym zachodzi konieczność ustalenia kwoty podatku z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych zgodnie z art. 22 ust. 1 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Kwota podatku pobranego przez płatnika nienależnie może stanowić nadpłatę, o stwierdzenie której Spółka jest uprawniona do wystąpienia na podstawie art. 75 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowaReasumując, tylko kwota podatku z tytułu udziału w zyskach osób prawnych obliczona i pobrana w prawidłowej wysokości podlega odliczeniu na podstawie art. 23 ust. 1 w/w ustawy.