Z treści pisma wynika, iż prowadzi Pan działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych. W działalności tej wykorzystywana była nieruchomość zabudowana budynkami i budowlami (budynki betoniarni) nabyta w dniu 16.03.1994r. przy czym grunt stanowił prawo użytkowania wieczystego, natomiast budynki odrębną własność. W roku 2000 prawo użytkowania wieczystego gruntu zostało przekształcone w prawo własności.

Powyższą nieruchomość (grunt i budynki) ujęto w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Budynki i budowle amortyzowano, grunt nie podlega amortyzacji. Nieruchomość wykorzystywano na potrzeby związane z działalnością gospodarczą w okresie od dnia 16.03.1994r. do 31.12.2000r., tj. do dnia kiedy działalność przeniesiono pod inny adres.

Obecnie podatnik planuje dokonać sprzedaży przedmiotowej nieruchomości.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. Nr 14, poz. 176 ze zm.). odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jest źródłem przychodów, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) i c) – przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Powyższego przepisu nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 z zastrzeżeniem art. 10 ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności, i dniem ich odpłatnego zbycia nie upłynęło 6 lat (art. 10 ust. 2 pkt 3 w/w ustawy).

Natomiast w myśl znowelizowanego od dnia 1 stycznia 2004r. przepisu art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do przychodów z działalności gospodarczej zalicza się przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:
a) środkami trwałymi,
b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500zł,
c) wartościami niematerialnymi i prawnymi- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit.b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji środka trwałego. Jednakże art. 22a tej ustawy stanowi, że amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania, między innymi budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

W świetle powyższego zarówno budynki jak i lokale będące odrębną własnością stanowiące własność lub współwłasność podatnika wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z działalnością gospodarczą stanowią środki trwałe, które powinny figurować w prowadzonej ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a ich odpłatne zbycie stanowi przychód z działalności gospodarczej, o którym mowa w art.. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że przedmiotowa nieruchomość była wykorzystywana na potrzeby związane z działalnością gospodarczą w okresie 16.03.1994r. do 31.12.2000r. Nieruchomość ta była składnikiem majątku ujętym w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.

Zatem w świetle omawianych przepisów, biorąc pod uwagę fakt, iż od wycofania przedmiotowej nieruchomości z działalności gospodarczej do planowanej sprzedaży w 2004r. nie upłynęło 6 lat, przychód ze sprzedaży tej nieruchomości będzie przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej zgodnie z w/w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy. W przedmiotowej sprawie ma bowiem zastosowanie wyłączenie określone w art. 10 ust. 2 pkt 3 w/w ustawy, zgodnie z którym odpłatne zbycie składnika wykorzystywanego na potrzeby związane z działalnością gospodarczą nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) i c) podlegającego 10% zryczałtowanym podatkiem określonym w art. 28 ustawy.

Do określenia dochodu w przedmiotowej sprawie ma zastosowanie art. 24 ust. 2, zgodnie z którym dochodem lub stratą z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą jest różnica pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 dokonanych od tych środków trwałych.

Dochód ze sprzedaży nieruchomości wykorzystywanej w prowadzonej działalności gospodarczej winien być wykazany w miesiącu uzyskania przychodu w deklaracji PIT-5 łącznie z dochodami z działalności gospodarczej i opodatkowany według obowiązującej skali podatkowej.

Reasumując, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości stanowi przychód z działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu według skali podatkowej zawartej w art. 27 ust. 1 w/w ustawy.