Stan faktyczny:

Podatnicy w lutym 2002r.dokonali odpłatnego zbycia nieruchomości, za którą nabywca za-płacił dopiero w grudniu 2002r. W związku zatem z faktem, iż dłużnik opóźnił się ze spełnieniem świadczenia pieniężnego, podatnicy zamierzają dochodzić odsetek.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. nr 14 poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podle-gają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem wymienionych w art. 21, 52 i 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. wolne od podatku dochodowego są z pewnymi wyjątkami otrzymywane odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub z przepisów wykonawczych wydanych na pod-stawie tych ustaw.

W świetle obowiązujących przepisów odszkodowanie ze swej istoty jest związane z naprawieniem szkody i stanowi instytucję odrębną od odsetek za zwłokę w spełnieniu świadczenia pieniężnego.

Instytucję odsetek reguluje art. 481 Kodeksu cywilnego. Przepis ten stanowi, że jeżeli dłuż-nik opóźnia się ze spełnieniem świadczenia pieniężnego, wierzyciel może żądać odsetek za czas opóźnienia, chociażby nie poniósł żadnej szkody i chociażby opóźnienie było następstwem okolicz-ności, za które dłużnik odpowiedzialności nie ponosi. Jeżeli stopa odsetek za opóźnienie nie była z góry oznaczona, należą się odsetki ustawowe. W razie zwłoki dłużnika wierzyciel może nadto żądać naprawienia szkody na zasadach ogólnych.

Zatem chociaż odsetki są świadczeniem ubocznym, bo warunkiem powstania uprawnienia do odse-tek jest istnienie długu głównego i jego wymagalność - to roszczenie o odsetki ma charakter samo-istny. Nie można więc utożsamiać odsetek za zwłokę z odszkodowaniem (naprawieniem szkody).

W konsekwencji odsetki za zwłokę nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego przysłu-gującego z tytułu niektórych rodzajów odszkodowań na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. Otrzymana kwota odsetek za zwłokę w spełnieniu świadczenia pie-niężnego - co do zasady - stanowi przychód podlegający opodatkowaniu.

Na zasadzie wyjątku od tej zasady zwolnione od podatku zostały tylko odsetki z tytułu nietermino-wej wypłaty wynagrodzeń i świadczeń z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy (w tym spół-dzielczego stosunku pracy), członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub w innej spółdziel-ni zajmującej się produkcją rolną, pracy nakładczej, rent lub emerytur, o czym stanowi art. 21 ust. 1 pkt 95 ustawy z dnia 26 lipca 1991r.

W pozostałych przypadkach otrzymane odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty świadczenia pie-niężnego podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych jako przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. Oznacza to, że podmiot dokonujący w roku 2004 wypłaty tych odsetek nie pobiera od nich zaliczki na podatek, lecz ma obowiązek w terminie do końca lutego 2005r. sporządzić i przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika informację PIT-8C. Ponadto po-datnicy zgodnie z art. 45 ustawy z dnia 26 lipca 1991r są zobowiązani do uwzględnienia tego przy-chodu w rocznym zeznaniu podatkowym łącznie z innymi dochodami uzyskanymi w tymże roku.