Pytająca przedstawiła następujący stan faktyczny;

- osobom wykonującym czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich - radnym dokonuje wypłat należności.

Zgodnie z objaśnieniami do PIT-8B – w kwocie kosztów uzyskania przychodów wykazuje się koszty faktycznie uwzględnione przez płatnika przy poborze zaliczek na podatek.

W oparciu o powyższy stan faktyczny Jednostka zwróciła się z zapytaniem:

Czy w przypadku, kiedy przychód jest mniejszy od kosztów uzyskania przychodu i wykorzystano tylko część tych kosztów to w PIT-8B wykazujemy kwotę 102,25 zł, czy tylko część faktycznie uwzględnioną ?

W przedmiotowym stanie faktycznym zastosowanie znajdują następujące przepisy :

- art. 13 pkt 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jednolity tekst Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), stosownie, do którego za przychodyz działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się: przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7,

- art. 22 ust. 9 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, iż koszty uzyskania niektórych przychodów określa się: z tytułów określonych w art. 13 pkt 5, 7 i 9 - w wysokości określonej w ust. 2 pkt 1 tj. 102 zł 25 gr miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1.227 zł, a jeżeli podatnik tego samego rodzaju przychody z jednego z tytułów, określonego w art. 13 pkt 5, 7 i 9, uzyskuje od więcej niż jednego podmiotu, roczne koszty uzyskania przychodu nie mogą przekroczyć kwoty 1.840 zł 77 gr,

- art. 42 ust. 1 i 2 ww ustawy stanowiące, iż płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku, w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, przesyłając równocześnie deklaracje według ustalonego wzoru. W terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa:

1) w art. 3 ust. 1, oraz urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatnika - imienne informacje o wysokości dochodu, sporządzone według ustalonego wzoru,

2) w art. 3 ust. 2a, oraz urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi w sprawach opodatkowania osób zagranicznych - imienne informacje o wysokości przychodu, sporządzone według ustalonego wzoru, również gdy płatnik w roku podatkowym sporządzał i przekazywał informacje w trybie przewidzianym w ust. 4.

W świetle przytoczonych wyżej przepisów, osobom wykonującym czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych osób, uzyskującym przychody nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek,przysługują koszty uzyskania przychodu określone w art. 22 ust. 9 pkt 5 przytoczonej ustawy i wynoszą one w 2004r. - 102,25 zł miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1.227,00 zł.

Płatnicy, dokonujący wypłat należności (z tytułów wymienionych w art. 13 pkt 5, 7, 9 ustawy o podatku dochodowym), przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku, w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, przesyłając równocześnie deklaracje według ustalonego wzoru. W terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy, są obowiązani przesłać podatnikom, oraz urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatnika - imienne informacje o wysokości dochodu, sporządzone według ustalonego wzoru, w przypadku osób zagranicznych - urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi w sprawach opodatkowania osób zagranicznych - imienne informacje o wysokości przychodu, sporządzone według ustalonego wzoru.

Jeżeli podatnik w roku będzie uzyskiwał wskazane przychody od więcej niż jednego płatnika koszty ich uzyskania nie mogą przekroczyć w skali roku 1.840,77 zł. Limity przewidziane dla kosztów z wymienionego tytułu nie kumulują się jednak z limitami przewidzianymi dla kosztów uzyskania przychodów ze stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy lub pracy nakładczej.

Reasumując, ustawodawca w sposób jednoznaczny określił dla omawianych tytułów miesięczną wysokość kosztów uzyskania przychodów, w związku z czym w przedmiotowej sprawie należy przyjąć kwotę w pełnej wysokości tj. 102,25 zł.

W związku z powyższym, uwzględniając okoliczności przedstawione w piśmie oraz przytoczone przepisy prawa, Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowegow Poznaniu, uprzejmie informuje, iż w informacji o dochodach oraz o pobranych zaliczkachna podatek dochodowy (PIT-11/8B) za 2004 rok należy ująć koszty w pełnej wysokości tj. 102,25 zł za każdy miesiąc w którym dokonano wypłaty należności, dołączając informację o wypłaconych podatnikowi kwotach z tytułu pełnienia obowiązków społecznych i obywatelskich (PIT-R).

Informacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu jej sporządzenia.