Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach
IBPBI/1/415-333/12/AB,IBPBI/1/415-334/12/AB
z 21 czerwca 2012 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IBPBI/1/415-333/12/AB,IBPBI/1/415-334/12/AB
Data
2012.06.21
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Zwolnienia przedmiotowe
Słowa kluczowe
odszkodowania
przychód
zwolnienia przedmiotowe
Istota interpretacji
Możliwość zwolnienia z opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu prowadzenia szkoły w części wydatkowanej na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego
Wniosek ORD-IN 4 MB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 marca 2012 r. (data wpływu do tut. Biura 13 marca 2012 r.), uzupełnionym w dniu 29 maja 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
UZASADNIENIE W dniu 13 marca 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu prowadzenia szkoły w części wydatkowanej na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego oraz określenia, czy kwota dochodu podlegająca zwolnieniu dotyczy dochodu osiągniętego z tytułu prowadzenia dwóch spółek cywilnych, których Wnioskodawca jest wspólnikiem. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 18 maja 2012 r. Znak: IBPBI/1/415-333/12/AB, IBPBI/1/415-334/12/AB, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniu 29 maja 2012 r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca jest równocześnie wspólnikiem dwóch spółek cywilnych (dalej: „spółka A” i „spółka B”). W obu spółkach wspólnik ma takie same udziały w dochodach i stratach (po 50%). W 2011 r. spółka B osiągnęła zysk, natomiast spółka A stratę. Realizowanym przedmiotem działalności spółki B w 2011 r. było i nadal jest: Realizowanym przedmiotem działalności spółki A w 2011 r. było i nadal jest:
W ramach obu spółek (A i B) prowadzone są szkoły niepubliczne w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (przedszkole niepubliczne w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (tj. Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 ze zm.) również jest szkołą - art. 3 ust. 1 tej ustawy)). W ramach obu spółek w 2011 r. prowadzone były tylko szkoły policealne i przedszkole, nie prowadzono innej działalności. W ramach spółki B było i jest prowadzonych kilka szkół policealnych niepublicznych o uprawnieniach szkół publicznych w rozumieniu ustawy o systemie oświaty oraz przedszkole niepubliczne w rozumieniu tej ustawy. Wszystkie szkoły policealne i przedszkole mają wpisy do ewidencji szkół i placówek niepublicznych w poszczególnych miastach na terenie których prowadzona jest działalność. W ramach spółki A prowadzona jest jedna szkoła policealna niepubliczna o uprawnieniach szkół publicznych w rozumieniu ustawy o systemie oświaty, która również ma wpis do ewidencji szkół i placówek niepublicznych. Wspólnicy spółki cywilnej B dnia 11 lutego 2012 r. zakupili spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego. Zakup został dokonany w ramach prowadzanej spółki cywilnej na współwłasność łączną wspólników tej spółki. W zakupionym lokalu została urządzona sala wykładowa i prowadzone są tam zajęcia dydaktyczne oraz sekretariat szkoły. Zakup został sfinansowany w całości dochodami z 2011 r. pochodzącymi z wpłat słuchaczy szkół prowadzonych w ramach spółki B. Od wartości (sfinansowanej dochodem zwolnionym z podatku dochodowego) zakupionego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego nie są i nie będą dokonywane odpisy amortyzacyjne w ujęciu podatkowym. Zakupiony lokal był kompletny i zdatny do użytkowania w momencie zakupu. Każdy ze wspólników (m.in. Wnioskodawca) opodatkowuje swoje dochody z ww. spółek na zasadach ogólnych uwzględniając, zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych, skalę podatkową (PIT-36). Wspólnicy rozliczają przychody i koszty spółek zgodnie z umowami po 50%. W związku z powyższym zadano następujące pytania:
Ad. 1 Zdaniem Wnioskodawcy, wspólnik spółki cywilnej, zakupując spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego, w którym będą prowadzone zajęcia dydaktyczne w ramach jednej z prowadzonych szkół policealnych oraz sekretariat szkoły, może skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 36 i ust. 7 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl pkt 1 omawianego przepisu, za wydatki poniesione z tytułu prowadzenia szkoły niepublicznej w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, uważa się wydatki poniesione na zakup stanowiących środki trwałe pomocy dydaktycznych i innych urządzeń niezbędnych do prowadzenia szkoły. Lokal jest niezbędnym urządzeniem do prowadzenia szkoły, a w momencie zakupu jest kompletny i zdatny do użytku. Nie posiadanie tego lokalu powodowało konieczność wynajmowania sal wykładowych w szkołach publicznych. Na gruncie prawa podatkowego spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego nie stanowi rzeczowego składnika majątku podatnika. Jednakże pojęcie środków trwałych występuje również w innych aktach prawnych, w szczególności w ustawie z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości oraz w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych. Przepisy Klasyfikacji Środków Trwałych, klasyfikują spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego do grupy 1. W ustawie o rachunkowości w art. 3 ust. 1 pkt 5 ilekroć mowa jest o środkach trwałych rozumie się przez to, z zastrzeżeniem pkt 17, rzeczowe aktywa trwałe i zrównane z nimi, o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, kompletne, zdatne do użytku i przeznaczone na potrzeby jednostki. Zalicza się do nich w szczególności:
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że wskazane we wniosku wydatki na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego można zaliczyć do wydatków na cele szkoły, w rozumieniu powołanych przepisów art. 21 ust. 1 pkt 36 i ust. 7 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca podkreśla, że dochody z tytułu prowadzenia szkół w rozumieniu przepisów o systemie oświaty zostały wydatkowane na cele szkoły. Ad. 2 Zdaniem Wnioskodawcy zwolnieniu będzie podlegała kwota dochodu, która pozostanie po rozliczeniu straty z drugiej spółki. Prowadzenie przez osobę fizyczną kilku szkół niepublicznych o uprawnieniach szkół publicznych w rozumieniu ustawy o systemie oświaty, stanowi jedno źródło przychodu określone w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc zwolnienie przedmiotowe będzie dotyczyło całości dochodów uzyskanych ze wszystkich szkół prowadzonych w ramach spółek cywilnych przez osobę fizyczną. Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje. Zgodnie z art. 2 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t.j. Dz. U. z 2004 r. Nr 256 poz. 2572 ze zm.), system oświaty obejmuje m.in.:
Stosownie do treści art. 3 pkt 1 ww. ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa bez bliższego określenia o szkole - należy przez to rozumieć także przedszkole. Przechodząc na płaszczyznę prawa podatkowego należy wskazać, iż zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 36 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 361 ze zm.), wolne od podatku dochodowego są dochody z tytułu prowadzenia szkół w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w części wydatkowanej na cele szkoły w roku podatkowym lub w roku po nim następującym. W myśl art. 21 ust. 7 ww. ustawy, za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 36, poniesione z tytułu prowadzenia szkoły niepublicznej w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, uważa się wydatki na:
Na potrzeby ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, środki trwałe zostały zdefiniowane w art. 22a ust. 1 tej ustawy, zgodnie z którym amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
-o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi. Przy czym, w myśl ust. 2 tego przepisu, amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 22c, niezależnie od przewidywanego okresu używania:
-zwane także środkami trwałymi,
Odrębną od środków trwałych kategorię składników majątku wykorzystywanych na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, stanowią wartości niematerialne i prawne, zdefiniowane w art. 22b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 22b ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:
-o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi. Treść art. 22b ust. 1 pkt 2 ustawy jednoznacznie wskazuje, iż spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego zaliczane jest do wartości niematerialnych i prawnych, a więc odrębnego od środków trwałych składników majątku podatnika. Podkreślić w tym miejscu należy, że art. 21 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi o wydatkach na zakup środków trwałych oraz innych urządzeń niezbędnych do prowadzenia szkoły, co zdaniem tut. Organu, wyklucza możliwość zastosowania przedmiotowego zwolnienia do wydatków poniesionych na zakup spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego, które zgodnie z cytowanym powyżej 22b ust. 1 pkt 2 ww. ustawy zaliczane jest do wartości niematerialnych i prawnych, a nie do środków trwałych. Nie sposób przy tym, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego uznać za urządzenie o którym mowa w ww. przepisie. Według Słownika Języka Polskiego online, Wydawnictwo Naukowe PWN „urządzenie” zdefiniowane zostało jako:
W kontekście zatem słownikowej definicji pojęcia „urządzenie” należy przyjąć, że ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, korzystają także inne środki trwałe niż pomoce dydaktyczne, o ile bezpośrednio służą one realizacji celów oświatowych szkoły (przedszkola); jedynym bowiem kryterium stosowania dla oceny poczynionych wydatków powinien być cel, któremu te wydatki służą (powadzenie szkoły lub przedszkola). Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, iż wydatki poniesione na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego, nie można zaliczyć do wydatków na cele szkoły, w rozumieniu powołanych wyżej przepisów. Nie są to bowiem wydatki na zakup środka trwałego, czy urządzenia o którym mowa w cyt. powyżej przepisie. Zauważyć przy tym należy, iż wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe, są istotnym odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, co w szczególności oznacza, iż należy je interpretować ściśle, a więc z wykluczeniem wykładni rozszerzającej. W świetle powyższego przedstawione we wniosku stanowisko Wnioskodawcy w zakresie:
Wskazać należy, iż wydanie interpretacji w zakresie określonym w pytaniu oznaczonym we wniosku nr 2 uzależnione jest od oceny stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego pytania nr 1. Tym samym, w sytuacji gdy stanowisko w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu prowadzenia szkoły w części wydatkowanej na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego, uznano za nieprawidłowe, odniesienie się do postawionego we wniosku pytania w zakresie określenia, czy kwota dochodu podlegająca zwolnieniu dotyczy dochodu osiągniętego z tytułu prowadzenia dwóch spółek cywilnych uznać należy za bezprzedmiotowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.