Interpretacja Izby Skarbowej w Gdańsku
BI/005/0466/03
z 12 grudnia 2003 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
BI/005/0466/03
Data
2003.12.12
Autor
Izba Skarbowa w Gdańsku
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów
Słowa kluczowe
działy specjalne produkcji rolnej
opodatkowanie
przychód
sprzedaż budynków
Pytanie podatnika
Czy przychód ze sprzedaży przedmiotowego budynku podlegać będzie opodatkowaniu jako przychód z działalności gospodarczej ?
Podatnik będący osoba fizyczną osiąga przychody z działów specjalnych produkcji rolnej - wylęgarni drobiu. Dochody z tego tytułu ustalane są według norm szacunkowych dochodu, w związku z czym Podatnik nie prowadził i nie prowadzi ksiąg podatkowych. W prowadzonej działalności Podatnik wykorzystuje budynek, w którym na parterze znajduje się wylęgarnia drobiu, a na pierwszym piętrze pomieszczenia mieszkalne. Grunt oraz znajdujący się na nim budynek nigdy nie był wpisany do ewidencji środków trwałych i nie był amortyzowany. W najbliższym czasie Podatnik zamierza zbyć ten budynek
Źródłami przychodów w rozumieniu ustawy z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 3, 4 i 8 są :
jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany, Jak stanowi art. 10 ust. 2 tej ustawy przepisów ust. 1 pkt 8 (dot. odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych)) nie stosuje się do odpłatnego zbycia:
Zasady ustalania przychodów z poszczególnych źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 zostały szczegółowo uregulowane w art. 11 - 20 ustawy z 26.07.1991 r. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W art. 15 tej ustawy - regulującym zasady ustalania przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej ustawodawca postanowił, iż przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się według zasad określonych w art. 14, jeżeli podatnik prowadzi księgi wykazujące te przychody. O zamiarze założenia ksiąg podatnik jest obowiązany zawiadomić właściwy urząd skarbowy przed rozpoczęciem roku podatkowego albo przed rozpoczęciem prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli nastąpiło ono w ciągu roku. Jak wynika z przedstawionego wyżej stanu prawnego, zgodnie z treścią cytowanego art. 15 ustawy z 26.07.1991 r. - przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się wg. zasad regulujących uzyskanie przychodów z działalności gospodarczej jedynie w przypadku prowadzenia przez Podatnika ksiąg podatkowych. Natomiast w przypadku, kiedy Podatnik nie prowadzi ksiąg, dochód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się zgodnie z treścią art. 24 ust. 4 tej ustawy przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej, określonych w załączniku Nr 2. W przedstawionym stanie faktycznym Podatnik prowadzi działy specjalne produkcji rolnej, z których dochód ustalany jest według norm szacunkowych. Zatem w jego przypadku nie będzie miał również zastosowania art. 14 ust. 2 ustawy z 26.07.1991 r. stanowiący, iż przychodem z działalności gospodarczej są również: przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem przychodów z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, gruntu albo prawa użytkowania wieczystego gruntu związanego z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej. W rozpatrywanym przypadku nie będzie miał zastosowania również przepis art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy z 26.07.1991 r. ograniczający stosowanie przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 w przypadku zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, nawet w przypadku kiedy przed zbyciem zostały z niej wycofane, bowiem działy specjalne produkcji rolnej, jak wynika z treści art. 10 ust. 1 tej ustawy są odrębnym od działalności gospodarczej źródłem przychodów . Zatem przychód ze sprzedaży przedmiotowego budynku mieszkalno-użytkowego może podlegać opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, jeżeli zbycie nastąpi przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i przychód z tej sprzedaży nie zostanie wydatkowany na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub c powoływanej ustawy z dnia 26.07.1991 r. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.