Działając na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie dokonuje zmiany udzielonej przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Brzozowie w piśmie 6.09.2004 r. (znak: PP/443-18/8/04) informacji o zakresie stosowania prawa podatkowego w podatku od towarów i usług:

W piśmie skierowanym do Urzędu Skarbowego w Brzozowie Urząd Gminy N. zwrócił się z zapytaniem w zakresie naliczenia podatku VAT od darowizny budynku o charakterze niemieszkalnym wraz z gruntem.

Odpowiadając na powyższe pytanie, Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie nie podziela stanowiska Naczelnika Urzędu Skarbowego w Brzozowie, iż Urząd Gminy N. będzie korzystał ze zwolnienia od podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 2. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Przez towary używane, w rozumieniu powyższego przepisu, rozumie się - w oparciu o art. 43 ust. 2 ustawy o VAT - budynki i budowle lub ich części, jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów minęło pięć lat, pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku. Z powyższych przepisów wynika, że darowizna tak rozumianego towaru używanego, w stosunku do którego nie przysługiwało podatnikowi dokonującemu darowizny prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony nie może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, gdyż w ogóle nie podlega VAT, nie stanowiąc dostawy towaru podlegającej VAT, skoro dostawą taką jest jedynie dostawa towaru, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku w całości lub w części. Bowiem zgodnie z art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny – jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części. Warunkiem zwolnienia od podatku dostawy towaru używanego jest, aby w stosunku do tego towaru nie przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, a warunkiem opodatkowania darowizny towaru jest przysługiwanie tego uprawnienia. Darowizna towaru używanego więc, w zależności od tego czy nabyciu towarzyszyło czy też nie towarzyszyło prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, nie podlega w ogóle ustawie o VAT (gdy takie prawo nie przysługiwało), albo podlega opodatkowaniu (gdy takie prawo przysługuje).

Urząd Gminy w N. stał się podatnikiem podatku VAT w roku 1995. Natomiast budynki o charakterze niemieszkalnym będące przedmiotem darowizny wraz z gruntem dla K. „K.” S.A. zostały wybudowane w latach przedwojennych, w związku z czym odliczenie podatku naliczonego nie mogło mieć miejsca. Na podstawie art. 29 ust. 5 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W związku z tym przedmiotowa darowizna budynków, jak i darowizna działki, na której znajdują się trwale z nią związane budynki nie podlegają podatkowi od towarów i usług.