Pismem z dnia 16.07.2004 r. Podatnik zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego z wnioskiem o udzielenie informacji o zakresie stosowania prawa podatkowego w przypadku świadczenia usług turystyki. Z pisma wynika, iż do rozliczenia podatku VAT Podatnik stosuje procedurę szczególną, polegającą na opodatkowaniu marży (uregulowaną w art. 119 i n. ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług /Dz.U. Nr 54, poz. 535/).

Po dokonaniu analizy stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu Dyrektor Izby Skarbowej informuje, iż w świetle przepisów art. 119 ust. 7 i 8 cyt. ustawy stawkę 0 % stosuje się jedynie w tej części usługi turystyki, w której świadczona jest poza terytorium Wspólnoty. Natomiast pozostałą część, dla której miejsce świadczenia znajduje się na terytorium RP (a więc na terytorium Wspólnoty), należy opodatkować wg stawki krajowej. Zasada ta została wyrażona wprost w art. 119 ust. 8 i znajduje zastosowanie w szczególności w sytuacji przedstawionej w zapytaniu, gdy nabywana dla bezpośredniej korzyści turysty usługa transportu lotniczego odbywa się w 90 % poza terytorium Wspólnoty, a w pozostałej części na terytorium kraju. W tej sytuacji należy zatem odrębnie ustalić podstawę opodatkowania dla obydwu części świadczonej usługi turystyki i odrębnie ustalić podatek należny przez zastosowanie właściwych stawek. Należy pamiętać, iż stawkę 0 % stosuje się pod warunkiem posiadania przez podatnika dokumentów potwierdzających świadczenie usług turystyki - w całości lub w części - poza terytorium Wspólnoty.

Dyrektor Izby Skarbowej informuje ponadto, iż od 1 maja 2004 roku organizowanie imprez i świadczenie usług turystycznych w kraju opodatkowane jest stawką 22 %. Jedynie usługi hotelowe, gastronomiczne, usługi świadczone przez obiekty turystyki oraz inne miejsca krótkotrwałego zakwaterowania, usługi transportowe pasażerskie są opodatkowane stawką 7 % (art. 41 ust. 2 oraz art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. c) cyt. ustawy).

W przedstawionym zapytaniu Podatnik formułuje również swoje wątpliwości dotyczące prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania przy stosowaniu stawki 0 % do świadczonych usług turystyki na podstawie cytowanego art. 119 ust. 8. Dyrektor Izby Skarbowej informuje, iż problem ten został uregulowany w art. 119 ust. 1 cyt. ustawy. W świetle wskazanego przepisu podstawą opodatkowania przy wykonywaniu usług turystyki jest kwota marży pomniejszona o kwotę należnego podatku, przy czym przez marżę należy rozumieć różnicę między kwotą należności, którą ma zapłacić nabywca usługi a ceną nabycia przez podatnika towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty. Podstawę opodatkowania stanowi zatem w tych przypadkach jedynie marża uzyskana przez agenta ubezpieczeniowego, a nie cała wartość wykonanej przez niego usługi turystycznej. W związku z powyższym Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie nie podziela stanowiska Podatnika zawartego w zapytaniu i stwierdza, iż opodatkowaniu stawką 0 % na podstawie art. 119 ust. 8 cyt. ustawy podlega jedynie kwota marży, a nie cała należność z tytułu wykonanej usługi.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o aktualny stan prawny oraz stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu.