Na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu dokonuje zmiany informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego udzielonej Panu przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nysie pismem z dnia 15 listopada 2003 r. Nr PD-A/415-38/03 i wyjaśnia.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14 poz. 176 ze zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, a w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej – także małżonków i małoletnich dzieci wspólników.

Z pisma Pana wynika, że prowadząc działalność gospodarczą zatrudnia Pan żonę na podstawie umowy o pracę. Na mocy wyroku sądowego orzeczona została separacja wobec czego – jak Pan twierdzi – nie zamieszkuje wspólnie z żoną i nie prowadzi wspólnego gospodarstwa domowego.

Biorąc pod uwagę treść powołanego przepisu ustawy należy przyjąć, że ww. przepis ma zastosowanie w sytuacji, gdy zatrudniającym małżonka jest jego współmałżonek, źródłem przychodu natomiast jest wymieniona w art. 10 tej ustawy pozarolnicza działalność gospodarcza.

Unormowania wskazanego przepisu ustawy nie określają formy w jakiej ma być ona realizowana. A zatem wynagrodzenie małżonka otrzymywane za pracę świadczoną w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej niezależnie od tego w jakiej formie jest wykonywana (czy bezumownie, czy też na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło) na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stanowi kosztu uzyskania przychodów.

Odniesienie powyższego do wskazanego przez Pana stanu faktycznego z uwzględnieniem orzeczonej wyrokiem sądowym separacji, nie zmienia tego stanu rzeczy.

W świetle przepisu art. 61 § 1 kodeksu cywilnego i opiekuńczego (Dz. U. Nr 52 poz. 532) orzeczenie separacji powoduje powstanie między małżonkami rozdzielności majątkowej i wywołuje skutki prawne te same co zniesienie wspólności majątkowej w istniejącym związku małżeńskim, przy czym w wyniku separacji nie przestaje istnieć związek małżeński.

W związku z powyższym pozostają Państwo nadal małżonkami, a tym samym wynagrodzenie wypłacane małżonce w rozumieniu przepisu art. 23 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy nie może stanowić kosztu uzyskania przychodów prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.