Pismem z dnia 2004-08-27 zwrócił się Pan do tut. organu z wnioskiem o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczących sposobu opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Ze złożonego pisma wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie prowadzenia szkoły niepublicznej o uprawnieniach szkoły publicznej na własne nazwisko i rozlicza się z podatku dochodowego na zasadach ogólnych. W ramach tej działalności uzyskuje Pan przychody z czesnego opłacanego przez uczniów oraz z dotacji oświatowych otrzymywanych ze Starostwa Powiatowego oraz Zarządu Powiatu na prowadzenie szkoły.Zdaniem Pana otrzymana dotacja z budżetu jednostki samorządu terytorialnego na dofinansowanie działalności szkoły niepublicznej o uprawnieniach szkoły publicznej korzystała w 2003 r. ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych i korzysta nadal z tego zwolnienia w 2004 r. Natomiast koszty uzyskania przychodów za te lata, tj. za 2003 i 2004 należy ustalić w takiej proporcji, w jakiej pozostają przychody opodatkowane w ogólnej kwocie przychodów.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mońkach, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), po przeanalizowaniu przedstawionego w treści zapytania stanu faktycznego, informuje:
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt. 47b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostek samorządu terytorialnego. Art. 1 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 z 2003 r.) stanowi, że zapis prawny zawarty w art. 21 ust. 1 pkt 47b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został uchylony, jednak stosownie do art. 14 w/w ustawy o zmianie ustawy (...) zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 47b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., stosuje się w zakresie i na zasadach dotychczasowych do dnia 31 grudnia 2004 r. Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Pana stan faktyczny, jak również unormowania prawne należy zauważyć, że otrzymana przez Pana w 2003 r. dotacja oświatowa jest dotacją otrzymaną z budżetu jednostki samorządu terytorialnego i spełniają wymogi definicji „dotacji” zawartej w ustawie z dnia 26 listopada 1998 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 15, poz. 148 z 2003 r. z późn. zm.), w związku z czym podlega zwolnieniu od podatku dochodowego zarówno w 2003 roku, jak i w 2004 r.

Regulacja prawna zawarta w art. 22 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym stanowi, iż kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Jeżeli zaś podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, to w myśl art. 22 ust. 3 w/w ustawy - koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt. 1 i 2.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DZ. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. i art. 14 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003 r., Nr 202, poz. 1956) w odniesieniu do roku 2004 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt. 46, 47a-47 c i 48, czyli m.in. dotacji, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymanych z budżetu państwa lub budżetu jednostek samorządu terytorialnego. Podatnik ma obowiązek klasyfikacji wydatków uznanych za koszt uzyskania przychodów oraz nie uznanych za koszt uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 w/w ustawy. Dopiero wówczas, gdy nie jest możliwe ustalenie kosztów przypadających na poszczególne źródła przychodów, tj. przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu i z których dochód jest zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie art. 22 ust. 3 cyt. ustawy.