Zgodnie z art.15 ust.1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz.535) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust.2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z art.15 ust.2 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz.535) działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zgodnie z art.15 ust.3 pkt.3 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz.535) za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art.13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

Zgodnie z par.8 ust.1 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. (Dz.U.Nr 97, poz.970) w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku czynności, o których mowa w art.13 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm.) - czyli czynności realizowane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontrakty menedżerskie lub umowy o podobnym charakterze jeżeli wykonywane są przez osoby, które z tytułu ich wykonywania są związane ze zlecającym ich wykonanie, prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym, a wykonującym zlecane czynności, co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.Z wniosku strony wynika, że jednostka wykonuje poza rolniczą działalność gospodarczą od dnia 22.05.2004r. (obejmującą świadczenie usług konsultingowych)oraz uzyskuje przychody z działalności wykonywanej osobiście z tytułu świadczenia kontraktu menedżerskiego na podstawie umowy zlecenia zawartej w dniu 27.02.2004r. Jak wynika z cytowanych na wstępie przepisów ustawa z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług zawiera własną definicję działalności gospodarczej w świetle, której obejmuje ona wszelką działalność usługodawców. Oznacza to, że świadczenie usług menedżerskich będzie kategorią czynności wchodzących w zakres działalności gospodarczej w rozumieniu art.15 ust.2 ustawy o podatku od towarów i usług (czynności te nie zostały objęte wyłączeniem wskazanym w art.15 ust.3 pkt 3 powołanej ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług.)

Zgodnie z cyt. na wstępie par.8 ust.1 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów zwalnia się od podatku od towarów i usług przychody uzyskane na podstawie kontraktu menedżerskiego lub umów o podobnym charakterze -jeżeli wykonywane są przez osoby, które z tytułu ich wykonywania są związane ze zlecającym ich wykonanie, prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym, a wykonującym zlecane czynności, co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności. W sytuacji zatem, gdy wystąpią wskazane okoliczności na świadczone przez pytającego czynności o których mowa w art.13 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych będą objęte zwolnieniem przedmiotowym z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W sytuacji, gdy okoliczności opisane wyżej nie zaktualizują się tj. nie zaistnieje stosunek powiązania wykonującego ze zlecającym prawnymi więzami to czynności te objęte będą stawką 22% i podatnik będzie zobowiązany do wystawienia faktury VAT od dnia 01.05.2004r. a zatem, gdy menedżer w sposób samodzielny (niezależny) na własny rachunek i ryzyko będzie realizował czynności wynikające z zawarego kontraktu tzn, gdy działalność jego będzie spełniała warunki samodzielnej działalności gospodarczej w ujęciu art.15 ust.2. Podatnik jest wtedy zobowiązany do wystawienia faktury VAT ze stawką 22% od dnia 01.05.2004r., a nie dopiero od momentu przekroczenia 10 000,00 EURO, ponieważ jednostka jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Tutejszy organ podatkowy nadmienia również, że w świetle stanu prawnego obowiązującego przed dniem 01.05.2004r. przychody o których mowa w art.13 ust.9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych na podstawie par.67 pkt 15 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.03.2002r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 27, poz.268 ze zm.) od dnia 01.01.2004r. do dnia 30.04.2004r. objęte były zwolnieniem przedmiotowym z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w związku ze zmianą od dnia 01.01.2004r. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. nowe brzmienie otrzymał art.13 pkt 9, zgodnie z którym przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej (z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7) uznaje się za przychody z działalności wykonywanej osobiście. Zmiana ta wykluczyła definitywnie możliwość zaliczania przychodów z tzw. usług menedżerskich do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Oznaczało to, iż w przypadku, gdy pytający był podmiotowo zobowiązany do rozliczenia podatku od towarów i usług przychody uzyskane na podstawie kontraktów menedżerskich powinny być udokumentowane fakturą VAT-zwolniona w okresie od dnia 01.01.2004r do 30.04.2004r.Tut. organ podatkowy informuje, że niniejsza odpowiedź została udzielona wyłącznie na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez jednostkę