Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przez sądem administracyjnym, udzielana w trybie art. 14 a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. nr 137, poz. 926 z późn. zm).

Pismem z dnia 24 czerwca 2004 r. (doręczonym dnia 25 czerwca 2004 r.) P................................ zwrócił się z zapytaniem o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie.

Treść zapytania podatnika.

Podatnik jest rolnikiem ryczałtowym i jednocześnie prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej w zakresie wykonywania usług leśnych (PKWiU 02.02.10). W związku z powyższym podatnik pyta, czy zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt. 3 ustawy o podatku od towarów i usług dla rolnika ryczałtowego, a dotyczące świadczenia usług rolniczych, ma zastosowanie także w jego sytuacji i czy winien on za wykonywane usługi leśne otrzymywać faktury VAT RR?

Stanowisko podatnika.

Podatnik uważa, że wyżej określone zwolnienie ma zastosowanie w jego sytuacji, a w konsekwencji winien on za wykonane usługi leśne otrzymywać faktury VAT RR.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego, po przeanalizowaniu przedstawionego w treści zapytania stanu faktycznego stwierdza co następuje.

Zgodnie z art. 2 pkt. 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535) pod pojęciem rolnika ryczałtowego rozumieć należy rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyłączeniem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych. Rolnikiem ryczałtowym jest zatem rolnik, który nie jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych i nie zrezygnował z przysługującego mu zwolnienia od podatku od towarów i usług w zakresie świadczonych usług. Definicja „rolnika ryczałtowego” opiera się na pojęciach, które także zdefiniowane zostały dla potrzeb wyżej powołanej ustawy, w szczególności dotyczy to pojęć: działalność rolnicza (art. 2 pkt 15 ustawy), produkty rolne (art. 2 pkt 20 ustawy) oraz usługi rolnicze (art. 2 pkt 21 ustawy). W myśl natomiast art. 43 ust. 1 pkt. 3 ustawy zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego. Przez usługi rolnicze, zgodnie z art. 2 pkt 21 ustawy, rozumieć należy usługi wymienione w załączniku nr 2 do ustawy. W załączniku tym w pozycji 23 wymienione zostały usługi związane z leśnictwem i pozyskiwaniem drewna, z wyłączeniem patrolowania lasów (PKWiU ex 02.02.10). Oznacza to, że usługi związane z leśnictwem i pozyskiwaniem drewna, objęte grupowaniem PKWiU Nr 02.02.10 (z wyłączeniem patrolowania lasów) mieszczą się w zakresie przedmiotowym definicji „usługi rolnicze” w rozumieniu wyżej wskazanym i jeżeli są one świadczone przez rolnika ryczałtowego to ich sprzedaż objęta jest zwolnieniem od podatku od towarów i usług.

Rolnikowi ryczałtowemu dokonującemu dostawy produktów rolnych dla podatnika podatku, który rozlicza ten podatek, zgodnie z art. 115 ustawy, przysługuje zryczałtowany zwrot podatku z tytułu nabywania niektórych środków produkcji dla rolnictwa opodatkowanych tym podatkiem. Kwota zryczałtowanego zwrotu podatku, w stawce 5% kwoty należnej z tytułu dostawy produktów rolnych pomniejszonej o kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, jest wypłacana rolnikowi ryczałtowemu przez nabywcę produktów rolnych. W myśl art. 116 ustawy w sytuacji takiej, podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą nabycie tych produktów, której oryginał jest przekazywany dostawcy tj. rolnikowi ryczałtowemu. Fakturę tą oznacza się jako „Faktura VAT RR”. Winna ona zawierać dane wymagane przepisami prawa, jak również oświadczenie rolnika ryczałtowego, o treści określonej w art. 116 ust. 3.

Przepisy powyższe, na mocy art. 118 ustawy stosuje się odpowiednio w przypadku wykonywania przez rolnika ryczałtowego usług rolniczych na rzecz podatników podatku, którzy rozliczają ten podatek. Oznacza to, że jeżeli świadczone przez Pana usługi leśne (PKWiU 02.02.10), które jak wyjaśniono, zgodnie z ustawą mieszczą się w ramach pojęcia usług rolniczych, wykonywane są na rzecz podatników podatku, którzy rozliczają ten podatek, nabywca tych usług winien wystawić Panu fakturę VAT RR dokumentującą ich nabycie.