Odpowiadając na pismo z dnia 10 maja 2004r. (uzupełnione 30.06.2004r.) dotyczące możliwości zaliczenia w koszty uzyskania przychodów kwoty wydatków dotyczących remontu w miejscu prowadzenia działalności oraz czynszu najmu, które poniesione zostały przed uruchomieniem działalności Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań-Grunwald na podstawie art. 14a §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa (Dz.U.Nr 137 poz.926 ze zm.) informuje i wyjaśnia:

Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wynika, że podatniczka w miesiącu kwietniu br. dokonała remontu lokalu polegającego na wymianie podłogi i ścian działowych oddzielających zaplecze, instalacji sanitarnej itd. Przeprowadzone prace pozwoliły przywrócić stan faktyczny pierwotny-usunięcie zniszczeń spowodowanych zaniedbaniem i upływem czasu. Zdaniem podatnika poniesione wydatki można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Na podstawie art.23 ust.1 pkt 1 lit.c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. z 2000r. Nr 14 poz.176 ze zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych na ulepszenie środków trwałych, które powiększają wartość środków trwałych stanowiących podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych.Zgodnie z art.22g ust.17 ustawy, jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, powiększa się o sumę na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych i peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł.Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł. i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztem ich eksploatacji.Powyższe wskazuje, że ulepszenie ma miejsce wtedy, gdy są spełnione jednocześnie dwa warunki:- suma wydatków poniesionych na ulepszenie w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł.- wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania.Z załączonych do pisma faktur wynika, że został spełniony pierwszy warunek, bowiem suma poniesionych nakładów przekroczyła 3.500 zł.

Natomiast wzrost wartości użytkowej wyrażony jest przez wzrost okresu używania środka trwałego, powiększeniu jego zdolności wytwórczej, polepszeniu jakości produktów uzyskanych za pomocą ulepszonego środka trwałego lub pomniejszeniu eksploatacji środka trwałego.Jak z powyższego wynika dla kwestii kwalifikowania wydatków na remont i modernizację nie jest rozstrzygające kryterium rodzaju poniesionych wydatków a jedynie stwierdzenie czy remont spowoduje zwiększenie wartości użytkowej.Zarówno przedstawiony w piśmie zakres robót polegający na wymianie podłogi, ścianek działowych oddzielających zaplecze, instalacji sanitarnej, jak również załączony dokument dotyczący projektu zmiany sposobu użytkowania lokalu w suterenie na lokal gastronomiczny wskazuje, iż podatnik dokonał modernizacji lokalu na działalność handlowo-usługową (w §1 umowy najmu lokalu użytkowego najemca zobowiązuje się używać przedmiot najmu na cele handlowe ).Jeżeli jednak w lokalu użytkowym dokonano prac przywracających pierwotny stan techniczny i użytkowy środka trwałego wraz z wymianą zużytych składników technicznych, to działania takie można uznać za remont, a poniesione wydatki w całości stanowią koszt uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia, o ile czynności te nie doprowadziły do zwiększenia ich wartości użytkowej. Zaznaczyć należy, że zwiększenie wartości użytkowej środka trwałego nastąpi zawsze, gdy będzie on poddany również adaptacji.

W związku z powyższym ocena omawianej powyższej kwestii pozostaje w gestii podatnika, tym niemniej powinna być oparta o wiarygodne i rzetelne ustalenia poparte dowodami.

Zasady zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określa przepis art.22 ust.1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z wyrażoną w tym przepisie klauzulą, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu uzyskania przychodów, z wyjątkiem kosztów, które ustawa enumeratywnie wymienia w art.23.W świetle powyższego do kosztów uzyskania przychodów zalicza się wszelkie poniesione przez podatnika wydatki, jeżeli są bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.

Zdaniem organu podatkowego dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodów nie jest decydujący sam fakt formalnego rozpoczęcia i prowadzenia działalności, lecz cel poniesienia wydatku.Dlatego kosztem uzyskania przychodu mogą być wydatki z tytułu opłat dzierżawy poniesione przed rozpoczęciem działalności, o ile mają związek z uzyskanym później, już w ramach działalności przychodem. Jednocześnie o zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów poszczególnych wydatków decyduje również okres, w którym były one poniesione-z uwagi na roczny cykl rozliczania podatku dochodowego.Informacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu jej sporządzenia.