W trybie art.14a §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997r. Nr 137, poz. 926 ze zm.) odpowiadając na zapytanie zawarte z dnia 28.06.2004r. uzupełnione w dniu 19.07.2004r., Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wieluniu udziela informacji o zakresie stosowania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535):

W/w pismem wystąpił Pan z zapytaniem dotyczącym: stosowania obniżonej stawki VAT 7% na usługi i materiały użyte w budownictwie mieszkaniowym. Jednostka podaje, że wykonuje instalacje wodno-kanalizacyjne i centralnego ogrzewania oraz prowadzi handel art. przemysłowymi. Materiały użyte do wykonania danej usługi zakupuje w stawce 22% a sprzedaje z usługą w stawce 7%. Ponadto Jednostka pyta o terminy odnośnie zwrotów podatku VAT w myśl art. 87 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535).

Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535) w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a, rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego (art. 146 ust. 2 ustawy).

Zgodnie z art. 2 pkt 12 w/w ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111-Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112-Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113-Budynki zbiorczego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencjie biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej. Oznacza to, że ze stawki 7% korzystają min. roboty budowlano-montażowe, które dotyczą obiektów budownictwa mieszkaniowego jak również roboty budowlano-montażowe, które związane są z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu.

Na podstawie przepisu art. 2 pkt 6 i art. 8 ust. 3 w/w ustawy o podatku od towarów i usług zarówno towary jak i usługi identyfikowane są przy pomocy klasyfikacji statystycznych. O tym, czy materiały budowlane mogą być elementami usługi, czy też dostawą towaru i wykonaniem usługi decyduje rodzaj czynności i etap na jakim jest ta czynność wykonywana, z czym związana jest określona klasyfikacja. Obowiązek zaś prawidłowej klasyfikacji ciąży na podatniku z uwzględnieniem art. 41 ust. 14 w/w ustawy o VAT.

Zgodnie ze statystycznymi zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w zależności od tego kto: producent, firma usługowa, czy handlowa dokonuje montażu artykułów branży budowlanej, tak klasyfikowana jest wykonana przez niego czynność, a w konsekwencji taka będzie dla tej czynności odpowiednia stawka.

Na podstawie stanu prawnego obowiązującego od dnia 01.05.2004 roku stawka podatku VAT na materiały budowlane wynosi 22% (art. 41 ust. 1 w/w ustawy o VAT), którą obowiązana jest Jednostka stosować w działalności handlowej.

Stosowanie stawki w wysokości 7% na usługi remontowe na podstawie wyżej przytoczonego przepisu art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług może Pan stosować pod pewnymi warunkami:

- prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług remontowo-budowlanych,
- z zawartych umów i wystawionych faktur jednoznacznie będzie wynikać, że świadczyć Pan będzie usługi remontowe związane z budownictwem mieszkaniowym,
- w fakturach VAT nie będzie informacji o dostawie materiałów zużytych przy świadczeniu danej usługi remontowo-budowlanej. Faktura winna zawierać jedynie określenie rodzaju wykonywanych usług, wykazanie rodzaju obiektu z jakim są one związane i stawką podatkową odnoszącą się do całości tej usługi.

W przypadku wykonywania usługi z materiałów dostarczonych przez wykonawcę - obrót, stanowiący podstawę opodatkowania usługi obejmować będzie także należność za wykonywane materiały.

Szczegółowe uregulowania w zakresie zwrotu podatku VAT zawarte są w art.86 - 88 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z 2004r.).

Urząd Skarbowy dokonuje zwrotu podatku w dwóch terminach.
W terminie 60 dni - do wysokości kwoty podatku naliczonego od zakupów inwestycyjnych powiększonej o kwotę odpowiadającą kwocie 22% obrotu opodatkowanego stawkami obniżonymi.

Jeżeli u podatnika kwota podatku do zwrotu będzie wyższa od kwoty obliczonej w powyższy sposób pozostała różnica zwracana jest w terminie 180 dni.

Termin ten ulega skróceniu do 60 dni na umotywowany wniosek podatnika, jeżeli nadwyżka podatku naliczonego nad należnym będzie uzasadniona:

- sezonowoącią produkcji lub sezonowością skupu produktów rolnych;
- kwotą podatku należnego związanego z czynnościami wykonywanymi poza granicami kraju.

Termin 60 dniowy jak i 180 dniowy, ulega skróceniu odpowiednio do 25 dni lub 60 dni na umotywowany wniosek podatnika, jeżeli kwoty podatku naliczonego, wykazane w deklaracji podatkowej wynikają z:

1. faktur dokumentujących kwoty należności, które zostały w całości zapłacone bezpośrednio podatnikowi będącemu wystawcą faktury, z uwzględnieniem art. 13 ust. 1 pkt 1 - Prawo działalności gospodarczej (tj. za pośrednictwem banku w określonych tym przepisem przypadkach),
2. dokumentów celnych i zostały przez podatnika zapłacone,
3. wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub importu usług lub dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, jeżeli w deklaracji podatkowej została wykazana kwota podatku należnego od tych transakcji.

Zatem stanowisko Jednostki jest prawidłowe.