Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz.926 ze zm.), Naczelnik Kujawsko Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy informuje o zakresie stosowania przepisów podatkowych w sprawie przedstawionej w zapytaniu z dnia 29 marca 2004r.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż pracownicy działu sprzedaży firmy niejednokrotnie przez omyłkę posługując się danymi z bazy komputerowej wystawiają faktury sprzedaży dla klienta, który faktycznie zakupów nie dokonał. System finansowo księgowy automatycznie przenosi faktury sprzedaży do programu finansowo – księgowego. Niekiedy okazuje się, że faktura jest błędnie wystawiona i ujęta w rejestrach sprzedaży na potrzeby sporządzenia deklaracji VAT. W tej sytuacji sprzedaż taka musi zostać anulowana. Anulowanie sprzedaży polega na wystawieniu faktury korygującej do pierwotnej (błędnej) faktury, po czym cały komplet dokumentów jest przekreślany z adnotacją “anulowano”. Wystawione dokumenty nie trafiają do obiegu gospodarczego.

Zdaniem Spółki w przypadku posiadania całego kompletu dokumentów przez firmę (oryginał i kopia faktury sprzedaży, oraz oryginał i kopia faktury korygującej) upoważnia ją do ujęcia faktury korygującej w deklaracji VAT za miesiąc w którym ta faktura została wystawiona pomimo braku potwierdzenia odbioru przez kontrahenta. Zatem wystawiona faktura korygująca powoduje tylko anulowanie błędnej faktury sprzedaży. Tym samym Spółka nie naraża się na spory z klientami.

W świetle powyższego Spółka zadała pytanie - czy do zmniejszenia kwoty podatku należnego o podatek należny wynikający z faktur korygujących sprzedaży konieczne jest posiadanie potwierdzenia odbioru faktury korygującej.

Uwzględniając powyższe stwierdzono co następuje.

Zgodnie z art. 32 ustawy z 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz 50 ze zm.) faktura jest dokumentem potwierdzającym sprzedaż. Jeżeli do realizacji umowy nie doszło, wystawione dokumenty (oryginał i kopię faktury VAT) należy anulować (np. poprzez dokonanie na nich adnotacji uniemożliwiających ich powtórne wydanie) i zachować w aktach.

Faktura, która nie dokumentuje rzeczywistej sprzedaży jest bezskuteczna prawnie i w związku z tym nie może być korygowana inną fakturą. W tej sytuacji w przedstawionym stanie faktycznym Spółka postępuje niewłaściwie, anulując faktury i następnie korygując je.

Zgodnie ze stanem faktycznym opisanym we wniosku firma nie jest zobowiązana do posiadania potwierdzenia odbioru faktury korygującej, brak jest podstaw do korygowania tych faktur. Wystawione przez Spółkę faktury nie stanowią potwierdzenia sprzedaży w rozumieniu ustawy o VAT i nie zostają wprowadzone do obrotu gospodarczego, a więc nie wywarły skutków prawnych.

Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego III SA 1715/99 z 2000.12.19 przedstawia również możliwość “anulowania” faktur, mimo że nie jest dopuszczona wyraźnie przez ustawę o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym, należy zaaprobować jako praktyczną i realną drogę “wycofania się” podatnika z błędnego wystawienia dokumentu rozliczeniowego. Jednak powinna ona dotyczyć wyłącznie tych dokumentów rozliczeniowych, które nie zostały wprowadzone przez podatnika do obrotu prawnego (np. poprzez doręczenie ich kontrahentom). Natomiast w przypadku wprowadzenia takich dokumentów do obrotu prawnego, pozostaje jedynie możliwość dokonania korekt faktur na zasadach określonych przepisami.

Odpowiedź udzielona jest zgodnie ze stanem prawnym na dzień jej sporządzenia.