Na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie dokonuje zmiany udzielonej przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Przemyślu pismem z dnia 27.05.2004 r. (znak: USXV/415/17/04) informacji wydanej w trybie art. 14a § 1 cyt. ustawy - Ordynacja podatkowa, stanowiącej odpowiedź na zapytanie z dnia 22.04.2004 r. w sprawie zwolnienia od opodatkowania należności w wysokości 125 % diety, wypłacanej żołnierzowi zawodowemu z tytułu podróży służbowej:

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.), wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas podróży służbowej pracownika – do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju. Z powyższego zapisu wynika, że limit kwoty zwolnienia odpowiada wysokości diet i innych należności określonych bezpośrednio w odrębnym akcie prawnym rangi ustawy, a w przypadku braku takiej regulacji określony w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju.

Wysokość należności (125 % diety) wypłacanej żołnierzowi zawodowemu wynika z treści § 5 ust. 5 rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 5.04.2001 r. w sprawie należności za podróże i przeniesienia służbowe (Dz. U. z 2001 r. Nr 32, poz. 372). W świetle powyższego dieta, o której mowa w § 5 rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej korzysta ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jedynie do wysokości określonej w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy, a mianowicie w:

• rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19.12.2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługującej pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1990),
• rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19.12.2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługującej pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1991),
• odrębnych ustawach.

Zatem należność przekraczająca 100 % diety podlega opodatkowaniu.