Odpowiadając na zapytanie o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ełku na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) wyjaśnia.

W zapytaniu, które wpłynęło do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Ełku w dniu 30 kwietnia 2004 r. przestawiono następujący stan faktyczny do rozpatrzenia. Najemcy lokali komunalnych obciążani są miesięcznie, z terminem płatności do ostatniego dnia miesiąca składkami za czynsz z tytułu najmu lokalu (bez podatku od towarów i usług) oraz z tytułu dostawy zimnej i ciepłej wody, centralne ogrzewanie i wywóz nieczystości (z podatkiem od towarów i usług). Na pokrycie wyżej wymienionych należności składa się wpłata dokonana przez najemcę lokalu, dofinansowanie z tytułu otrzymanego dodatku mieszkaniowego oraz dopłata do czynszu z Miejskiego Ośrodka Pomocy Społecznej. W przypadku powyższych wpłat powstają nadpłaty. Najemcy lokali wpłacając ww. składki nie określają przeznaczenia wpłaty. Właściciel budynków nie ma możliwości ustalenia, którego składnika dotyczy nadpłata.

Podatnik ma wątpliwości, czy nadpłaty z tytułu wpłat za czynsz, zimną wodę, centralne ogrzewanie, ciepłą wodę i wywóz nieczystości będą podlegały opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Zdaniem Podatnika nadpłaty te związane są z wpłatami za czynsz z tytułu najmu – PKWiU 70.20.11 i są zwolnione z podatku od towarów i usług.

Podatnik przedstawił, że nabywcy jego usług nie wskazują przy dokonywaniu wpłat należności, na poczet jakich świadczeń Podatnika, tj. czy na poczet usług wynajmowania nieruchomości, czy na poczet dostawy ciepłej i zimnej wody, centralnego ogrzewania i wywozu nieczystości, mają być zaliczone ich wpłaty większe od należnych za dany miesiąc, zatem Podatnik powinien sam jako usługodawca każdorazowo kwalifikować ww. nadpłaty, czy są one tytułem przyszłego czynszu danego najemcy za usługę wynajmowania nieruchomości, czy tytułem przyszłej dostawy ciepłej i zimnej wody, centralnego ogrzewania i wywozu nieczystości.

W przypadku kwalifikowania ww. wpłat przekraczających należności w danym miesiącu, na poczet przyszłych świadczeń Podatnika w zakresie dostawy ciepłej i zimnej wody, centralnego ogrzewania i wywozu nieczystości, nadpłaty te powinny być kwalifikowane jako zaliczki i zgodnie z przepisem art. 19 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54 poz. 535), obowiązek podatkowy powstaje z chwilą ich otrzymania w tej części.

Należy wskazać, iż co do zasady w przypadku dostaw energii elektrycznej i cieplnej, gazu przewodowego, oraz usług w zakresie rozprowadzania wody (PKWiU 41.00.2) - poz. 138 załącznika nr 3 do ww. ustawy, usług w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usług sanitarnych i pokrewnych (PKWiU 90.0) - poz. 153 załącznika nr 3 do ww. ustawy, obowiązek podatkowy powstaje, zgodnie z przepisem art. 19 ust. 13 pkt 1 lit. a) i c) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, z chwilą upływu terminu płatności, jeżeli został on określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tego tytułu.

Natomiast w przypadku świadczenia usług najmu obowiązek podatkowy (obowiązek rozliczenia) powstaje, zgodnie z przepisem art. 19 ust. 13 pkt 4 ww. ustawy, z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze.

Jeżeli Podatnik kwalifikuje ww. nadpłaty jako dokonane na poczet przyszłego czynszu z tytułu usługi najmu, to obowiązek rozliczeniowy w tym zakresie powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze.

Biorąc powyższe pod uwagę, stanowisko Podatnika jest prawidłowe.