W myśl przepisów art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz.U.z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn. zm.) źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit.a)-c). Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 cyt. wyżej ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z: a) odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych, b) realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 ust. 3 ustawy o publicznym obrocie papierami wartościowymi. Zgodnie z art. 30b ust. 1 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu, ustalonego zgodnie z ust. 2 tego artykułu. Dochodów, o których mowa w ust. 1 artykułu powołanego w zdaniu poprzednim, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 tj. według skali podatkowej oraz z dochodami z działalności gospodarczej opodatkowanymi 19% podatkiem liniowym określonym w art.30c (art.30b ust. 5 tej ustawy).

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu rocznym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, w tym również dochody, o których mowa w art. 24 ust. 14 i dochody z odpłatnego zbycia instrumentów finansowych, a także dochody z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawna albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część i obliczyć należny podatek dochodowy.

Zatem, jeżeli sprzedaż akcji nastąpiła w roku 2004, dochód uzyskany z tego tytułu uwzględnia się w odrębnym zeznaniu podatkowym, które należy złożyć po zakończeniu roku podatkowego do dnia 30 kwietnia 2005r. i w tym samym terminie wpłacić obliczony należny podatek dochodowy w wysokości 19% uzyskanego dochodu.

Stosownie do art. 6 ust. 1 cyt. wyżej ustawy, małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów. Jednak zgodnie z art. 6 ust. 2 ustawy, małżonkowie podlegający nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, pomiędzy którymi istnieje wspólność majątkowa, pozostający w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, mogą być jednak, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony we wspólnym zeznaniu rocznym opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot określonych w art. 26; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków, z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie. W myśl art. 9 ust. 1a powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 24 ust.3, art.28-30, art.30a-30c oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów ze wszystkich źródeł przychodów.

Z ww. przepisów wynika zatem, że dochodów uzyskanych ze sprzedaży akcji nie łączy się z dochodami z innych źródeł, opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27, a tym samym nie wlicza się ich do dochodów małżonków, którzy złożyli wniosek o wspólne opodatkowanie swoich dochodów.

Ponadto art. 26 ust. 1 ustawy określa, że podstawę obliczenia podatku, stanowi dochód ustalony zgodnie z art.9 ,art. 24 ust.1 ,2 ,4, 4a-4e, ust.5c, 6, 8, ust. 10-12 lub art. 24b ust. 1 i 2 lub art. 25 tj. z wyłączeniem m. in. dochodów ze sprzedaży akcji określonych w cyt. wyżej art. 30b, po odliczeniu kwot o których mowa w tym artykule. Z przepisu art. 27a ust. 1 pkt 1 w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2002r. (na podstawie którego podatnicy mogą korzystać w ramach praw nabytych z odliczeń z tytułu wydatków poniesionych w latach 2004-2005), wynika że podatek dochodowy obliczony zgodnie z art. 27 ust. 1 tj.na zasadach ogólnych według skali, obniża się o 19% wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe podatnika przeznaczone na remont i modernizację lokalu mieszkalnego lub budynku mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej lub spółdzielni mieszkaniowej.

Oznacza to, że dochodu uzyskanego ze sprzedaży akcji nie można pomniejszyć o odliczenia wymienione w art. 26 w/w ustawy podatkowej, jak i obniżyć podatku należnego, obliczonego od niniejszego dochodu na podstawie art. 30b ust. 1 tej ustawy o 19% wydatków poniesionych na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw(Dz. U. Nr 202, poz.1956). Natomiast, jeżeli zostały spełnione warunki o których mowa w powołanym wyżej art. 6 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r., podatnik może korzystać ze wspólnego opodatkowania z małżonką pozostałych dochodów opodatkowanych według skali określonej w art. 27 ust. 1 i skorzystać z odliczeń o których mowa w art. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w powołanym w zdaniu poprzednim art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12.11.2003r. tj. wydatków na remont i modernizację lokalu mieszkalnego lub budynku mieszkalnego oaz wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej i spółdzielni mieszkaniowej.

Informacji udzielono w oparciu o stan prawny obowiązujący w dniu jej sporządzenia.