W odpowiedzi na zapytanie z dnia 14 listopada 2003 r. dotyczące odliczenia wydatków na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olecku wyjaśnia :

Zasady korzystania z ulgi podatkowej poprzez odliczenie od dochodu wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytów (pożyczek) zaciągniętych na zaspokojenie określonych potrzeb mieszkaniowych podatnika zawarte są w art. 26 b dodanym z dniem 1 stycznia 2002 r. do ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

Katalog potrzeb mieszkaniowych, których sfinansowanie kredytem (pożyczką) pozwala na odliczenie od dochodu odsetek od tych kredytów określa art. 26b ust. 1 ustawy. Objęte są nim następujące inwestycje mieszkaniowe :

1. budowa budynku mieszkalnego,
2. wniesienie wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku,
3. zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
4. nadbudowa lub rozbudowa budynku na cele mieszkalne lub przebudowa (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

W związku z tym, że prawo do odliczeń daje zaciągniecie kredytu (pożyczki) na ściśle określone inwestycje mieszkaniowe, z umowy zawartej z bankiem lub instytucją uprawnioną do ich udzielenia musi wynikać cel mieszkaniowy, jaki ma być sfinansowany kredytem (pożyczką). Zgodnie z art. 26 b ust. 2 pkt 2 ustawy, aby podatnik mógł skorzystać z ulgi, z umowy kredytu (pożyczki) musi jednoznacznie wynikać, iż dotyczy on jednej z inwestycji wskazanych przez ustawodawcę.

Z zapytania jak i załączonej umowy kredytu mieszkaniowego własny kąt z dnia 11 czerwca 2002 r. wynika, że udzielony kredyt dotyczy refinansowania kosztów zamiany lokalu mieszkalnego na dom mieszkalny i nie dotyczy jednej z czterech inwestycji wymienionych w ustawie. Oznacza to, że odsetki od kredytu wykorzystanego na inne cele mieszkaniowe niż wyżej wskazane, nie są objęte ulgą podatkową.

Odliczeniu nie podlegają również odsetki od części kredytu wykorzystanego na rozbudowę, jeżeli z zawartej umowy wynika, iż był on przeznaczony na inne cele tj. refinansowanie kosztów zamiany lokalu mieszkalnego na dom mieszkalny.

Ponadto zgodnie z art. 22 b ust. 2 pkt 7 ustawy prawo do ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego na sfinansowanie inwestycji mających na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych wyłącza okoliczność odliczania w przeszłości (lub obecnie w ramach kontynuacji inwestycji rozpoczętych do końca 2001 r.) od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków przeznaczonych na cele określone w art. 27 a ust. 1 pkt 1 lit. a-f i pkt 2 ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r. (”duża ulga budowlana”).

Według zeznania PIT-31 i załącznika PIT-D złożonego za 1996 r. wynika, że w latach 1992-1996 Państwo korzystali z „dużej ulgi budowlanej” tj. odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe.

Wobec powyższego nie przysługuje odliczenie z tytułu spłaty odsetek od kredytu, gdy w przeszłości korzystano z odliczeń z zakresu dużej ulgi budowlanej.