Naczelnik Lubuskiego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na pisemne zapytanie Podatnika z dnia 16.01.2004 r. udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego i stwierdza co następuje:

Wnosząca zapytanie Spółka przedstawiła stan faktyczny, z którego wynika, że Spółka korzysta z kredytu dewizowego. W umowie kredytu dopuszczono możliwość przewalutowania kredytu z EURO na PLN, co nastąpiło w sierpniu 2003 r. Obecnie spółka posiada zadłużenie z tytułu kredytu i odsetek, które po przewalutowaniu powiększyło się. Na tle takich okoliczności faktycznych Spółka formułuje stanowisko, iż w wyniku przewalutowania kredytu powstały ujemne różnice kursowe, które zarachowane zostały w koszty finansowe okresu. Zapytanie Spółki dotyczy podatkowego skutku przewalutowania kredytów i odsetek od kredytów.

Stanowisko Spółki, iż odsetki od kredytów w momencie spłaty oraz skapitalizowane odsetki stanowił koszt uzyskania przychodu, jest prawidłowe.

W przypadku kredytów kwoty główne są z podatkowego punktu widzenia obojętne, zaciągnięcie kredytu nie jest dla pożyczkobiorcy przychodem, ani spłata kwoty głównej nie stanowi kosztu. Ponieważ spłata kredytu następuje w walucie polskiej nie występują w sprawie różnice kursowe zdefiniowane w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W wyniku przekształcenia kredytu walutowego na złotówkowy nie dochodzi do „poniesienia” wydatku i w związku z tym, różnice kursowe powstałe w jego wyniku – jako, że nie zostały faktycznie „zapłacone” – nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodów o których mowa w art. 15 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Koszty uzyskania przychodów z tytułu odsetek określają:
• art. 16 ust. 1 pkt 11, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów),
• art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) określający, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

W związku z powyższym za koszt uzyskania przychodów można uznać tylko kwotę faktycznie zapłaconych odsetek (w przypadku opisanym w zapytaniu podatnika będzie to kwota skapitalizowanych odsetek oraz odsetki w momencie zapłaty raty kredytu po przewalutowaniu).

Ponadto organ podatkowy zauważa, iż przewalutowania kredytu na podstawie tej samej umowy kredytowej, nie należy utożsamiać ze sprzedażą jednej waluty i zakupem innej, a tym bardziej z zaciągnięciem nowego kredytu.