Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy
ITPP1/443-28/12/AP
z 29 marca 2012 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ITPP1/443-28/12/AP
Data
2012.03.29
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Temat
Podatek od towarów i usług --> Zakres opodatkowania --> Przepisy ogólne --> Czynności opodatkowane
Podatek od towarów i usług --> Zakres opodatkowania --> Dostawa towarów i świadczenie usług --> Dostawa towarów
Podatek od towarów i usług --> Przepisy ogólne --> Definicje legalne
Podatek od towarów i usług --> Wysokość opodatkowania --> Zwolnienia --> Zwolnienie od podatku
Podatek od towarów i usług --> Wysokość opodatkowania --> Stawki --> Stawki podatku
Słowa kluczowe
budynek
cele osobiste
darowizna
nieruchomości
przekazanie nieodpłatne
Istota interpretacji
Czy po wyprowadzeniu lokalu użytkowego z ewidencji działalności gospodarczej i przekazaniu go na cele osobiste, ma Pani prawo do zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług?
Wniosek ORD-IN 2 MB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 3 stycznia 2012 r. (data wpływu 9 stycznia 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania przekazania na cele osobiste nieruchomości zabudowanej – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 9 stycznia 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania przekazania na cele osobiste nieruchomości zabudowanej. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Prowadzi Pani działalność gospodarczą od dnia 18 stycznia 1995 r., zgłoszoną do Krajowego Rejestru Podmiotów Gospodarki Narodowej o nr identyfikacyjnym REGON: (…), z przeważającym rodzajem działalności: 47.65.Z – sprzedaż detaliczna gier i zabawek prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach. Jako formę opodatkowania wybrała Pani „zasady ogólne”. Prowadzi Pani podatkową księgę przychodów i rozchodów, ewidencjonując w niej wszystkie zdarzenia gospodarcze dotyczące działalności pozarolniczej. Ponadto od początku prowadzenia działalności gospodarczej, tj. od dnia 18 stycznia 1995 r. jest Pani „płatnikiem” podatku od towarów i usług. W dniu 14 sierpnia 1997 r. na podstawie aktu notarialnego zakupiła Pani lokal użytkowy, na zasadzie odrębności małżeńskiej o pow. 95,7 m2 składający się z części sklepowej, magazynu, zaplecza i wc, który następnie został wprowadzony do „ewidencji działalności gospodarczej”. W związku z zakupem lokalu użytkowego Urząd Miejski wystawił fakturę VAT z dnia 18 sierpnia 1997 r. na wartość netto - 78.000,00 zł, VAT - 17.160,00 zł, wartość brutto - 95.160,00 zł. Jako „płatnik” podatku od towarów i usług miała Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupu lokalu użytkowego. W okresie prowadzenia działalności, tj. w roku 2009 r. zostały poniesione wydatki na ulepszenie, które nie przekroczyły 30% wartości początkowej lokalu użytkowego, od których został odliczony podatek VAT. Ponadto część zakupionego lokalu, została przeznaczona pod wynajem, tj.:
W roku 2012 zamierza Pani zlikwidować działalność gospodarczą, a przed jego likwidacją lokal użytkowy wyprowadzić z ewidencji działalności gospodarczej na cele osobiste. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy po wyprowadzeniu lokalu użytkowego z ewidencji działalności gospodarczej i przekazaniu go na cele osobiste, ma Pani prawo do zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług... Stoi Pani na stanowisku, że przy przekazaniu lokalu użytkowego na cele osobiste ma prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ od pierwszego zasiedlenia tejże nieruchomości minęło więcej niż dwa lata, a wydatki poniesione na ulepszenie nie przekroczyły 30% wartości początkowej lokalu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 Nr 177 poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
Z kolei, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również – stosownie do zapisu art. 7 ust. 2 ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2011 r.- przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
Z powołanego wyżej przepisu (art. 7 ust. 2) wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega nie tylko nieodpłatne przekazanie towarów na cele niezwiązane z prowadzonym przedsiębiorstwem, ale także nieodpłatne przekazanie wszelkich towarów związanych bezpośrednio z prowadzonym przedsiębiorstwem. Dla opodatkowania danej czynności nieodpłatnego przekazania istotne jest jednak to czy podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności w całości lub w części. Zgodnie z art. 29 ust. 5 cytowanej ustawy w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Co do zasady stosownie do art. 41 ust. 1 ww. ustawy, stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej przewidziano opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku. I tak, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10 pod warunkiem, że:
Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b), nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (ust. 7a ww. artykułu). W art. 2 pkt 14 ustawy, ustawodawca określił co należy rozumieć pod pojęciem pierwszego zasiedlenia. Zgodnie z tym przepisem, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
Z treści powyższego przepisu wynika, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, najem. Zarówno sprzedaż, jak i dzierżawa są bowiem czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą oraz jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W dniu 14 sierpnia 1997 r. na podstawie aktu notarialnego zakupiła Pani lokal użytkowy składający się z części sklepowej, magazynu, zaplecza i wc, który został wprowadzony do działalności gospodarczej. W związku z zakupem przez Panią lokalu użytkowego Urząd Miejski wystawił fakturę VAT. W związku z nabyciem przedmiotowej nieruchomości miała Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Część zakupionego lokalu została w 2009 r. przeznaczona pod wynajem. W roku 2012 zamierza Pani zlikwidować działalność gospodarczą, a przed jej likwidacją lokal użytkowy „wyprowadzić z ewidencji” i przeznaczyć go na cele osobiste. Mając na uwadze opis zdarzenia przyszłego na tle powołanych przepisów prawa stwierdzić należy, że czynność przekazania na cele osobiste lokalu użytkowego, będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu, na podstawie art. 7 ust. 2 jako nieodpłatne przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, gdyż Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, przy nabyciu tego lokalu. Jednakże z uwagi na fakt, iż od pierwszego zasiedlenia tej nieruchomości minęły 2 lata (nabycie lokalu, na podstawie faktury VAT nastąpiło w 1997 r.), przekazanie lokalu na cele osobiste korzystać będzie ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska nr 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.