INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 11.07.2012 r. (data wpływu 12.07.2012 r.) oraz piśmie z dnia 10.09.2012 r. (data wpływu 11.09.2012 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 30.08.2012 r. Nr IPPB4/415-551/12-2/JK2 (data nadania 31.08.2012 r., data doręczenia 07.09.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 12.07.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

Z uwagi na braki formalne, pismem Nr IPPB4/415-551/12-2/JK2 z dnia 30.08.2012 r. (data nadania 31.08.2012 r., data doręczenia 07.09.2012 r.), tut. Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego w odniesieniu do zadanego pytania Nr 2.

Pismem z dnia 10.09.2012 r. (data wpływu 11.09.2012 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujący stan faktyczny.

W dniu 20.02.2001 roku w drodze darowizny od matki Wnioskodawca nabył udział w wysokości 1/3 w prawie własności nieruchomości stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu Nr ewidencyjny 1/3 położonej w gminie M, powiat p o powierzchni 2,7617 hektara. Pozostałymi współwłaścicielami działki Nr ewidencyjny 1/3 stały się również matka i siostra Wnioskodawcy, obie w wysokości po 1/3 udziałów. Na działce Nr ew. 1/3 zostało ustanowione prawo na rzecz babci Wnioskodawcy do użytkowania w miejscu raz przez nią wybranym 15 arów gruntu. W dniu 19.01.2005 roku działka gruntu, w której pierwotnie Wnioskodawca nabył 1/3 udziałów (Nr ewidencyjny 1/3) została podzielona na mniejsze działki gruntu, w ten sposób, że zostały z niej wyodrębnione:

• działka gruntu Nr ewidencyjny l/8 o obszarze 0,0116 hektara,
• działka gruntu Nr ewidencyjny 1/9 o obszarze 1,8026 hektara,
• działka gruntu Nr ewidencyjny 1/10 o obszarze 0,1475 hektara,
• działka gruntu Nr ewidencyjny l/11 o obszarze 0,2000 hektara,
• działka gruntu Nr ewidencyjny l/12 o obszarze 0,2000 hektara,
• działka gruntu Nr ewidencyjny 1/13 o obszarze 0,2000 hektara,
• działka gruntu Nr ewidencyjny 1/14 o obszarze 0,2000 hektara.
  
  

Po podziale nie zniesiono współwłasności wyżej wymienionych działek.

Następnie w dniu 03.07.2008 roku zatwierdzony został projekt podziału działki gruntu Nr ewidencyjny 1/9 i została podzielona na mniejsze w taki sposób, że zostały z niej wyodrębnione:

• działka gruntu Nr ewidencyjny 1/17 o obszarze 0,2000 hektara,
• działka gruntu Nr ewidencyjny 1/18 obszarze 0,2000 hektara,
• działka gruntu Nr ewidencyjny 1/19 o obszarze 1,4026 hektara,
  
  

W dniu 04.04.2008 r. została częściowo zniesiona współwłasność, bez spłat i dopłat, działek o Nr ewidencyjnym 1/17 i 1/18 w taki sposób, że:

• prawo własności działki gruntu o Nr ewidencyjnym 1/17 przeszło na rzecz matki Wnioskodawcy w wysokości 1/2 udziału i Jego siostry w wysokości 1/2 udziału,
• prawo własności działki gruntu o Nr ewidencyjnym 1/18 przeszło na rzecz Wnioskodawcy w wysokości l/2 udziału i na rzecz matki w wysokości l/2 udziału,
• prawo własności działki gruntu o Nr ewidencyjnym 1/19 pozostało bez zmian (Wnioskodawca, matka i Jego siostra nadal byli udziałowcami w wysokości po l/3 każdy z nich).
  
  

W dniu 24.06.2010 r. zatwierdzony został projekt podziału działki Nr ewidencyjny 1/19 i została podzielona na mniejsze działki w taki sposób, że zostały z niej wyodrębnione:

• działka gruntu Nr ewidencyjny 1/35 o obszarze 0,3317 hektara,
• działka gruntu Nr ewidencyjny 1/36 o obszarze 03317 hektara,
• działka gruntu Nr ewidencyjny 1/37 o obszarze 0,3317 hektara,
• działka gruntu Nr ewidencyjny 1/38 o obszarze 0,1213 hektara,
• działka gruntu Nr ewidencyjny l/39 o obszarze 0,1213 hektara,
• działka gruntu Nr ewidencyjny l/40 o obszarze 0,1213 hektara,
• działka gruntu Nr ewidencyjny 1/41 o obszarze 0,0436 hektara,
  
  

Działka Nr ewidencyjny 1/41 została przekazana gminie w celu poszerzenia drogi publicznej. W stosunku do pozostałych działek została, bez spłat i dopłat, zniesiona współwłasność w dniu 4 kwietnia 2011r., w taki sposób że:

• wyłączne prawo własności działek o Nr ewidencyjnych 1/35 i l/40 przeszło na rzecz siostry Wnioskodawcy,
• wyłączne prawo własności działek o Nr ewidencyjnych 1/36 i 1/38 przeszło na rzecz matki Wnioskodawcy,
• wyłączne prawo własności działek o Nr ewidencyjnych 1/37 i 1/39 przeszło na rzecz Wnioskodawcy.
  
  

Babcia Wnioskodawcy nieodpłatnie zwolniła z wpisanego na jej rzecz prawa użytkowania działki o numerach ewidencyjnych 1/35, 1/37, 1/39, 1/40 i 1/41 (ponieważ 15 arowy ogródek uprawia w innym miejscu).

W dniu 05.07.2012 r. Wnioskodawca sprzedał działkę Nr ewidencyjny 1/39 (której był już jedynym właścicielem) za kwotę 500.000 złotych oraz udział w wysokości 1/60 w działce Nr ewidencyjny 1/l0 za kwotę 10.000 złotych. Wnioskodawca dodał, że nie prowadzi działalności gospodarczej.

Wartość wszystkich działek, które przeszły na własność Wnioskodawcy w wyniku zniesienia współwłasności mieściła się w udziale, jaki przysługiwał Mu w darowiźnie. Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż wartość działki będącej przedmiotem sprzedaży, tj. o numerze ewidencyjnym 1/39 mieściła się w udziale jaki przysługiwał Mu w darowiźnie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z opisanym stanem faktycznym Wnioskodawca jest zobowiązany do zapłacenia podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości...

Zdaniem Wnioskodawcy, nie jest zobowiązany do zapłacenia podatku dochodowego od sprzedaży wyżej opisanej nieruchomości. Podział opisanej nieruchomości gruntowej na mniejsze działki oraz zniesienie współwłasności, nie zmieniło w Jego przypadku pierwotnego udziału w całości nieruchomości przed podziałem i przed zniesieniem współwłasności, a więc według Wnioskodawcy nie przyniosło Mu zysku (przysporzenia majątkowego). W związku z tym, Wnioskodawca uważa, iż za datę nabycia działki, którą sprzedał trzeba uznać 2001 rok. Zatem pięć lat od daty nabycia, w których podatek jest należny, już upłynęło.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) – c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Podkreślić należy, iż przepis cytowanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że nie płaci się podatku dochodowego, jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości upłynęło 5 lat. W związku z tym, jeśli od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości upłynęło 5 lat, sprzedaż nieruchomości nie podlega w ogóle opodatkowaniu.

Z powyższego wynika, iż w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii ewentualnego opodatkowania podatkiem dochodowym ma moment i podstawa jej nabycia przez Wnioskodawcę.

Przez pojęcie darowizny rozumieć należy typ umowy nazwanej, opisany w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Odnosząc się instytucji zniesienia współwłasności, należy wskazać, że współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegająca na tym, iż własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 ustawy). W myśl art. 196 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego, współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej.

Natomiast w myśl art. 210 Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Przez zniesienie współwłasności rozumie się likwidację łączącego współwłaścicieli stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu. Na podstawie art. 211 i art. 212 Kodeksu cywilnego zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności, podziału majątku wspólnego czy działu spadku, jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli:

• podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

• wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku dokonanego podziału mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej w majątku wspólnym.
  
  

Jeżeli w wyniku zniesienia współwłasności, przedmiotem którego była nieruchomość, udział w niej się zwiększa, tj. przekracza udział dotychczas posiadany to data zniesienia współwłasności będzie również datą nabycia tej części nieruchomości, o którą zwiększył się udział w niej po dokonaniu tej czynności. Zatem nabycie w wyniku zniesienia współwłasności części majątku, który należał do innych współwłaścicieli, co do zasady należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego i jego uzupełnienia wynika, iż w dniu 20.02.2001 roku w drodze darowizny od matki Wnioskodawca nabył udział w wysokości 1/3 w prawie własności nieruchomości stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu. W dniu 19.01.2005 roku działka gruntu, w której pierwotnie Wnioskodawca nabył 1/3 udziałów (Nr ewidencyjny 1/3) została podzielona na mniejsze działki gruntu o numerach ewidencyjnych: l/8, 1/9, 1/10, l/11, l/12 1/13,1/14. Po podziale nie zniesiono współwłasności wyżej wymienionych działek. Następnie w dniu 03.07.2008 roku zatwierdzony został projekt podziału działki gruntu o numerze ewidencyjnym 1/9 i została ona podzielona na mniejsze o numerach ewidencyjnych 1/17, 1/18, 1/19. W dniu 04.04.2008 r. została częściowo zniesiona współwłasność, bez spłat i dopłat, działek o Nr ewidencyjnym 1/17 i 1/18. Prawo własności działki gruntu o Nr ewidencyjnym 1/19 pozostało bez zmian (po l/3). W dniu 24.06.2010 r. zatwierdzony został projekt podziału działki Nr ewidencyjny 1/19, która została podzielona na mniejsze działki o Nr ewidencyjnych 1/35, 1/36, 1/37, 1/38, l/39, l/40 1/41. Działka Nr ewidencyjny 1/41 została przekazana gminie w celu poszerzenia drogi publicznej. W stosunku do pozostałych działek została, bez spłat i dopłat, zniesiona współwłasność w dniu 4 kwietnia 2011 r., w taki sposób, że wyłączne prawo własności działek o Nr ewidencyjnych 1/35 i l/40 przeszło na rzecz siostry Wnioskodawcy, wyłączne prawo własności działek o Nr ewidencyjnych l/36 i l/38 przeszło na rzecz matki Wnioskodawcy, natomiast wyłączne prawo własności działek o Nr ewidencyjnych l/37 i l/39 przeszło na rzecz Wnioskodawcy. Wartość wszystkich działek, które przeszły na własność Wnioskodawcy w wyniku zniesienia współwłasności mieściła się w udziale, jaki przysługiwał Mu w darowiźnie. Ponadto wartość działki będącej przedmiotem sprzedaży, tj. o numerze ewidencyjnym 1/39 mieściła się w udziale jaki przysługiwał Mu w darowiźnie. W dniu 05.07.2012 r. Wnioskodawca sprzedał działkę Nr ewidencyjny 1/39 oraz udział w wysokości 1/60 w działce Nr ewidencyjny l/l0.

Dokonując zatem oceny skutków prawnych przedstawionego w sprawie stanu faktycznego należy stwierdzić, iż w odniesieniu do sytuacji Wnioskodawcy nie można traktować zniesienia współwłasności dokonanego w dniu 04.04.2011 r. w kategoriach nabycia. Stąd też pięcioletni okres, o jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło pierwotne nabycie udziału w nieruchomościach, tj. od 2001 r.

W konsekwencji, sprzedaż nieruchomości w dniu 05.07.2012 r. przez Wnioskodawcę nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.