Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi
IPTPB3/423-487/13-4/GG
z 4 marca 2014 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 3 grudnia 2013 r. (data wpływu 5 grudnia 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 stycznia 2014 r. (data wpływu 17 stycznia 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie utraty statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych przez Wnioskodawcę w przypadku sprzedaży przez spółkę dominującą ponad 5% udziałów spółki zależnej podmiotowi nienależącemu do Grupy – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 5 grudnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Dnia 25 października 2013 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego wydał decyzję o dokonaniu rejestracji umowy podatkowej grupy kapitałowej zawartej w dniu 27 września 2013 r. przez … S. A. jako spółkę dominującą (dalej: spółka dominująca) oraz osiem spółek zależnych (dalej: spółki zależne lub każda z osobna jako: spółka zależna).
Pierwszy rok podatkowy podatkowej grupy kapitałowej (dalej jako „Wnioskodawca” lub „Grupa”) rozpocznie się 1 stycznia 2014 r. Wnioskodawca nie wyklucza, że w okresie trwania P. wdrożone mogą zostać rozwiązania restrukturyzacyjne, w których uczestniczyć będą mogły zarówno spółki należące do Grupy, jak i podmioty spoza Grupy.
Restrukturyzacja może polegać w szczególności na:
- Sprzedaży udziałów spółki należącej do P. innej spółce należącej do P.,
- Sprzedaży ponad 5% udziałów spółki zależnej podmiotowi spoza P.
Wnioskodawca zaznacza, że w całym okresie funkcjonowania P. zostaną spełnione następujące warunki utworzenia i funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej:
- przeciętny kapitał zakładowy przypadający na każdą spółkę będzie nie niższy niż 1 000 000 zł,
- spółki tworzące P. nie będą korzystać ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw,
- spółki tworzące P. nie będą pozostawać w związkach powodujących zaistnienie okoliczności, o których mowa w art. 11, z podatnikami podatku dochodowego niewchodzącymi w skład P.,
- P.osiągnie za każdy rok podatkowy udział dochodów w przychodach, w wysokości co najmniej 3%.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:
- Czy sprzedaż przez spółkę dominującą udziałów spółki zależnej innej spółce zależnej powoduje utratę statusu P. jako podatnika podatku dochodowego od osób prawnych...
- Czy sprzedaż przez spółkę dominującą ponad 5% udziałów spółki zależnej podmiotowi nienależącemu do P. powoduje utratę statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych przez P....
- Czy utrata statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych przez P. nastąpi w dniu sprzedaży udziałów...
Niniejsza interpretacja stanowi udzielenie odpowiedzi na pytanie nr 2 wniosku, natomiast w zakresie pytania nr 1 i nr 3 zostaną wydane odrębne interpretacje.
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż ponad 5% udziałów spółki zależnej podmiotowi spoza P. powoduje naruszenie warunku funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej wskazanego w art. 1a ust. 2 pkt 1 lit.b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397, z późn. zm.), a tym samym utratę statusu P. jako podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.
Warunki utworzenia i funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej
Zgodnie z art. la ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnikami mogą być grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, zwane dalej „podatkowymi grupami kapitałowymi”. W dalszej kolejności ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych wskazuje warunki, które są konieczne dla uzyskania i utrzymania statusu podatkowej grupy kapitałowej – na mocy art. 1a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatkowa grupa kapitałowa jest podatnikiem, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:
- podatkową grupę kapitałową mogą tworzyć wyłącznie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjne, mające siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli:
- przeciętny kapitał zakładowy, określony w sposób, o którym mowa w art. 16 ust. 7, przypadający na każdą z tych spółek, jest nie niższy niż 1 000 000 zł,
- jedna ze spółek, zwana dalej "spółką dominującą", posiada bezpośredni 95% udział w kapitale zakładowym lub w tej części kapitału zakładowego pozostałych spółek, zwanych dalej "spółkami zależnymi", która na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji nie została nieodpłatnie lub na zasadach preferencyjnych nabyta przez pracowników, rolników lub rybaków albo która nie stanowi rezerwy mienia Skarbu Państwa na cele reprywatyzacji,
- spółki zależne nie posiadają udziałów w kapitale zakładowym innych spółek tworzących tę grupę.
- w spółkach tych nie występują zaległości we wpłatach podatków stanowiących dochód budżetu państwa;
- spółka dominująca i spółki zależne zawarły, w formie aktu notarialnego, umowę o utworzeniu, na okres co najmniej 3 lat podatkowych, podatkowej grupy kapitałowej i umowa ta, zwana dalej „umową”, została zarejestrowana przez naczelnika urzędu skarbowego; po utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej spółki tworzące tę grupę spełniają warunki wymienione w pkt 1 lit. a-c, a ponadto:
- nie korzystają ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw,
- nie pozostają w związkach powodujących zaistnienie okoliczności, o których mowa w art. 11, z podatnikami podatku dochodowego niewchodzącymi w skład podatkowej grupy kapitałowej;
- podatkowa grupa kapitałowa osiągnie za każdy rok podatkowy udział dochodów w przychodach, określonych zgodnie z art. 7a ust. 1, w wysokości co najmniej 3%.
Jednocześnie art. la ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że spółka, o której mowa w ust. 3 pkt 4, obowiązana jest zgłosić naczelnikowi urzędu skarbowego, o którym mowa w ust. 4, wszelkie zmiany umowy oraz zmiany w kapitale zakładowym spółek tworzących podatkową grupę kapitałową - w terminie 30 dni od dnia zaistnienia tych okoliczności.
Zgodnie z art. 1a ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w razie gdy w okresie obowiązywania umowy wystąpią zmiany w stanie faktycznym lub w stanie prawnym, zależne od którejkolwiek ze stron umowy, które naruszają warunki uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego, dzień naruszenia któregokolwiek z tych warunków, z zastrzeżeniem ust. 12, oznacza utratę statusu podatnika oraz koniec jej roku podatkowego.
Jednocześnie na mocy art. 8 ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dla spółek tworzących podatkową grupę kapitałową, dzień następujący po dniu, w którym grupa utraciła status podatkowej grupy kapitałowej jest dniem rozpoczynającym rok podatkowy dla każdej z tych spółek.
Sprzedaż udziałów spółki zależnej podmiotowi spoza P. a przesłanki utraty statusu podatkowej grupy kapitałowej
W opisie zdarzenia przyszłego wskazano, że może dojść do sytuacji, w której w wyniku sprzedaży ponad 5% udziałów w spółce zależnej zostanie objęte przez podmiot nienależący do P. Mając na uwadze przytoczone powyżej przepisy, wskazać należy, że w wyniku sprzedaży spółka dominująca nie będzie posiadała bezpośredniego 95% udziału w kapitale zakładowym w każdej ze spółek należących do P., tym samym dojdzie do naruszenia wymogu utrzymania statusu podatnika przez Grupę zawartego w art. 1a ust. 2 pkt 1 lit.b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż udziałów w spółce zależnej podmiotowi nienależącemu do P. powoduje utratę statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych przez P.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.