INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami ) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 29 marca 2012 r. (data wpływu 3 kwietnia 2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 16 maja 2012 (data wpływu 18 maja 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 3 kwietnia 2012 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony w dniu 18 maja 2012 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 24 października 2006 r. na podstawie aktu notarialnego nabyła Pani wraz z mężem do majątku objętego wspólnością ustawową spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W dniu 2 grudnia 2008 r. została sporządzona w formie aktu notarialnego umowa o częściowy podział majątku wspólnego.

Przedmiotem częściowego podziału majątku wspólnego było:

1. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego (bez obciążeń),
2. lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość obciążony hipoteką umowną kaucyjną do kwoty 262.419 zł 96 gr zabezpieczającą wierzytelność wynikającą z umowy na rzecz banku,
3. roszczenie wynikające z zawartej w dniu 25 kwietnia 2008 r. z firmą - sp. z o.o. umowy przedwstępnej sprzedaży lokalu usługowego o pow. 65,3 m2 - kwota zapłacona do dnia zawarcia umowy o podział majątku wspólnego wynosiła 412.713 zł.

Wartość majątku wspólnego określono na kwotę 712.877 zł, w tym wartość spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na kwotę 102.000 zł, natomiast wartość stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego na kwotę 235.000 zł.

Podziału ww. majątku dokonali Państwo w ten sposób, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego na wyłączną własność otrzymała Pani, zaś małżonek Pani stał się wyłącznym właścicielem lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość i Jemu przysługują wyłącznie prawa i roszczenia wynikające z przedwstępnej umowy sprzedaży dotyczące lokalu usługowego. Jednocześnie małżonek Pani przejął wszelkie zobowiązania wynikające z umowy kredytowej.

Wartość otrzymanego w 2008 r. na wyłączną własność spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieściła się w udziale jaki przysługiwał Pani w majątku dorobkowym małżeńskim. Podział majątku dorobkowego był ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszyły mu spłaty i dopłaty.

W styczniu 2009 r. został orzeczony rozwód.

W chwili obecnej, ze względu na konieczność opieki nad ciężko chorym ojcem zamierza Pani w 2012 r. sprzedać spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.

Nadmienia Pani, że nie prowadzi działalności gospodarczej, a więc sprzedaż przedmiotowego lokalu nie nastąpi w ramach jej wykonywania.

Wskazała Pani, że zameldowała się w tym mieszkaniu na pobyt stały w maju 2009 r. i nadal jest tam zameldowana, a więc okres zameldowania przekroczy przed dniem jego zbycia 12 miesięcy.

Wobec powyższego zadano następujące pytanie.

Czy będzie Pani zwolniona od obowiązku zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży w 2012 r. połowy spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w drodze umowy o częściowy podział majątku wspólnego zawartej w 2008 r., korzystając z faktu, że była w nim zameldowana na pobyt stały przez okres 12 miesięcy przed jego zbyciem...

Zdaniem Pani, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nabyła do majątku wspólnego w 2006 r., na skutek podziału majątku wspólnego, prawo powyższe przysługuje Jej w całości od 2008 r.

W związku z tym, w ocenie Pani, sprzedaż udziału w lokalu nabytego w 2006 r. jest wolna od podatku dochodowego. Sprzedając zaś połowę nabytą w drodze podziału majątku wspólnego w 2008 r. korzysta z ulgi meldunkowej, ponieważ w mieszkaniu tym jest zameldowana ponad 12 miesięcy przed dniem jego zbycia, tj od maja 2009 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Pani w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z brzmieniem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zmianami) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy,

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) -przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje więc generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym.

W związku z powyższym, dla określenia skutków podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.

Z analizy wniosku wynika, iż w dniu 24 października 2006 r. wraz z mężem nabyła Pani do majątku objętego wspólnością ustawową spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W dniu 2 grudnia 2008 r. została sporządzona w formie aktu notarialnego umowa o częściowy podział majątku wspólnego.

Przedmiotem częściowego podziału majątku wspólnego było:

1. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego (bez obciążeń),
2. lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość obciążony hipoteką umowną kaucyjną do kwoty 262.419 zł 96 gr zabezpieczającą wierzytelność wynikającą z umowy na rzecz banku,
3. roszczenie wynikające z zawartej w dniu 25 kwietnia 2008 r. z firmą - sp. z o.o. umowy przedwstępnej sprzedaży lokalu usługowego o pow. 65,3 m2 - kwota zapłacona do dnia zawarcia umowy o podział majątku wspólnego wynosiła 412.713 zł.

Wartość majątku wspólnego określono na kwotę 712.877 zł, w tym wartość spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na kwotę 102.000 zł, natomiast wartość stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego na kwotę 235.000 zł. W wyniku tego podziału spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego przypadło Pani na wyłączną własność, zaś małżonek Pani stał się wyłącznym właścicielem lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość i Jemu przysługują wyłącznie prawa i roszczenia wynikające z przedwstępnej umowy sprzedaży dotyczące lokalu usługowego. Jednocześnie małżonek Pani przejął wszelkie zobowiązania wynikające z umowy kredytowej.

Wartość otrzymanego w 2008 r. na wyłączną własność spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieściła się w udziale jaki przysługiwał Pani w majątku dorobkowym małżeńskim. Podziałowi majątku dorobkowego nie towarzyszyły spłaty i dopłaty.

W styczniu 2009 r. został orzeczony rozwód.

W 2012 r. zamierza Pani sprzedać spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Sprzedaż przedmiotowego lokalu nie nastąpi w ramach wykonywania działalności gospodarczej. W mieszkaniu tym zameldowała się Pani na pobyt stały w maju 2009 r. i nadal jest tam zameldowana.

Stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zmianami).

W myśl art. 31 § 1 ww. ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą charakterystyczną tego typu współwłasności jest to, iż niemożliwe jest ustalenie wielkości udziału małżonków we współwłasności (współwłasność bezudziałowa) oraz żaden z małżonków w czasie jej trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku wspólnego.

Opisany ustrój majątkowy trwa do ustania lub unieważnienia małżeństwa albo orzeczenia separacji, chyba że w czasie trwania związku małżeńskiego: 1) małżonkowie zawarli małżeńską umowę majątkową, 2) z ważnych powodów na żądanie jednego z małżonków sąd orzekł zniesienie wspólności, 3) wspólność ustała z mocy prawa na skutek ubezwłasnowolnienia lub ogłoszenia upadłości jednego z małżonków.

Zniesienie wspólności ustawowej kreuje prawo małżonków do majątku dorobkowego na zasadzie współwłasności w częściach ułamkowych, które z reguły jest stanem przejściowym i prowadzi do podziału majątku.

Zgodnie z art. 1037 Kodeksu cywilnego w związku z art. 46 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego podział majątku dorobkowego może nastąpić bądź na mocy umowy między małżonkami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek z małżonków.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w wyniku podziału majątku wspólnego jest nabyciem tych rzeczy. Mając na uwadze przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, ale tylko wówczas jeśli:

podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki byłemu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.

Zatem, za datę nabycia nieruchomości (prawa), która przypadła danej osobie w wyniku podziału majątku wspólnego, należy przyjąć datę jej nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego (do majątku wspólnego) pod warunkiem, że wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości (prawa) w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki tej osobie przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim. Jeżeli natomiast wartość otrzymanej przez małżonka nieruchomości (prawa) przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości (praw), która przekracza udział małżonka w majątku dorobkowym małżeńskim, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego małżeńskiego.

Mając na względzie przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, z którego wynika, że wartość otrzymanego skutkiem podziału majątku prawa do lokalu mieszkalnego mieściła się w udziale jaki przysługiwał Pani w majątku dorobkowym małżeńskim, za datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego należy przyjąć 2006 r., tj. rok jego nabycia przez Panią i małżonka do majątku wspólnego. Wobec powyższego bieg terminu pięcioletniego, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, winien być liczony od końca 2006 r. Termin ten upłynął więc z dniem 31 grudnia 2011 r.

W konsekwencji, biorąc pod uwagę obowiązujące uregulowania prawne stwierdzić należy, iż w związku z faktem, że planowana w 2012 r. sprzedaż przedmiotowego lokalu, nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, sprzedaż ta nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym nie będzie rodzić obowiązku zapłaty podatku dochodowego.

Tym samym, wbrew stanowisku Pani, dla oceny czy w przedmiotowej sprawie występuje obowiązek zapłaty podatku bez znaczenia pozostaje fakt, że była Pani zameldowana w tym lokalu na pobyt stały przez okres 12 miesięcy przed dniem jego zbycia, ponieważ zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie tylko i wyłącznie do przychodów (dochodów) uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości (praw), które zostały nabyte lub wybudowane w okresie od 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zmianami).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.