Interpretacja
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
IPPP1/443-1389/11-2/MP
z 7 grudnia 2011 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IPPP1/443-1389/11-2/MP
Data
2011.12.07
Referencje
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Temat
Podatek od towarów i usług --> Zakres opodatkowania --> Przepisy ogólne --> Czynności opodatkowane
Podatek od towarów i usług --> Zakres opodatkowania --> Dostawa towarów i świadczenie usług --> Świadczenie usług
Podatek od towarów i usług --> Wysokość opodatkowania --> Zwolnienia --> Zwolnienie od podatku
Podatek od towarów i usług --> Wysokość opodatkowania --> Stawki --> Stawki podatku
Słowa kluczowe
czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług
fundusz inwestycyjny
instrumenty finansowe
świadczenie usług
usługi zarządzania
zwolnienia przedmiotowe
Istota interpretacji
Usługi świadczone przez Oddział na rzecz Towarzystwa dotyczące aktywów wchodzących w skład ubezpieczeniowego funduszu kapitałowego (lub funduszy) Towarzystwa będą korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy.
Wniosek ORD-IN 2 MB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 05.09.2011 r. (data wpływu 13.09.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług zarządzania ubezpieczeniowymi funduszami kapitałowymi – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 13.09.2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług zarządzania ubezpieczeniowymi funduszami kapitałowymi oraz instrumentami finansowymi, świadczonych na rzecz Towarzystwa Ubezpieczeń i innych usługobiorców. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. X Oddział w Polsce jest podmiotem prowadzącym działalność maklerską w Polsce na zasadzie ‚„paszportu europejskiego” zgodnie z zasadami wskazanymi przepisami art. 117 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2010 r. Nr 211 poz. 1384 tekst jednolity). W oparciu o wskazane zezwolenie Oddział świadczy na rzecz N. (dalej jako: „Towarzystwo”) usługi polegające na zarządzaniu portfelami maklerskich instrumentów finansowych oraz doradztwa inwestycyjnego. Towarzystwo prowadzi działalność w zakresie oferowania i udzielania ochrony na wypadek ryzyka wystąpienia skutków zdarzeń losowych w zakresie ubezpieczeń na życie. Towarzystwo dysponuje środkami finansowymi, pochodzącymi głównie ze składek płaconych przez ubezpieczających się. Zgodnie z ustawą o działalności ubezpieczeniowej Towarzystwo tworzy ubezpieczeniowe fundusze kapitałowe (w rozumieniu ustawy z dnia 22 maja 2003 r. — o działalności ubezpieczeniowej (tekst jednolity, Dz. U. z 2010, Nr 11, poz. 66), będące wydzielonymi funduszami aktywów na pokrycie rezerw techniczno-ubezpieczeniowych na ryzyko ubezpieczeniowe. Zgodnie bowiem z art. 156 ustawy o działalności ubezpieczeniowej w przypadku. gdy zakład ubezpieczeń wykonuje działalność ubezpieczeniową w dziale I grupa 3 załącznika do ustawy (Ubezpieczenia na życie, jeżeli są związane z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym), do zarządzania ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym lub ubezpieczeniowymi funduszami kapitałowymi jest obowiązany zatrudnić doradcę inwestycyjnego lub zawrzeć umowę z podmiotem uprawnionym, na podstawie odrębnych przepisów, do zarządzania aktywami na zlecenie. Ponadto Towarzystwo posiada pewną część aktywów w ramach tzw. funduszy własnych. Aktywa zgromadzone w ramach funduszy własnych nie stanowią w jakiejkolwiek części ubezpieczeniowych funduszy kapitałowych. W celu świadczenia powyższych usług została zawarta umowa, której celem jest przejęcie przez Oddział obowiązków inwestycyjnych Towarzystwa, które obecnie scentralizowane są w ramach Departamentu Inwestycyjnego Towarzystwa. Uzasadnieniem gospodarczym zawarcia Umowy jest wykorzystanie w ramach podmiotów z Grupy Kapitałowej outsourcingu specjalistycznych usług asset management oraz doradztwa inwestycyjnego. W powyższym zakresie Oddział przejął funkcje zarządzania portfelem. Na mocy Umowy Towarzystwo powierzyło Oddziałowi funkcję zarządzającego portfelem Towarzystwa. W ramach Umowy Oddział podejmuje działania w celu zapewnienia Towarzystwu możliwie jak najwyższej stopy zwrotu z Portfela poprzez aktywne zarządzanie Portfelem z wykorzystaniem najlepszej staranności oraz umiejętności przy zachowaniu zgodności ze standardami obowiązującymi firmy inwestycyjne. Działalność Oddziału, jako aktywnego zarządzającego Portfelem, obejmuje zasadniczo następujące obowiązki:
Oddział wykonuje w/w czynności w imieniu i na rzecz Towarzystwa, na podstawie udzielonych przez Towarzystwo pełnomocnictw, zgodnie z posiadanym „paszportem” unijnym na świadczenie usług maklerskich. Oprócz wyżej wymienionych usług Oddział może świadczyć na rzecz Towarzystwa usługi doradztwa inwestycyjnego. Funkcja zarządzania Portfelem przez Oddział obejmuje aktywa wymienione w Załączniku nr 1 do Umowy, czyli aktywa na rachunkach w opisanym niżej banku depozytariusza Towarzystwa. Portfel obejmuje również instrumenty finansowe nabyte przez Oddział na rzecz Towarzystwa w zamian za aktywa znajdujące się w Portfelu. Ponadto Portfel może obejmować dalsze konta, jakie Oddział ustanowi w imieniu Towarzystwa w ramach świadczenia usług zarządzania. Precyzyjnie rzecz biorąc w skład zarządzanego portfela wchodzą następujące aktywa:
Oddział pragnie zaznaczyć, że wyżej opisane usługi (zarządzanie aktywami, doradztwo inwestycyjne) mogą być też w przyszłości świadczone na rzecz innych niż Towarzystwo usługobiorców. W praktyce usługi mogą w tym przypadku obejmować następujący katalog czynności w imieniu i na rachunek usługobiorców:
Przedmiotem tych usług będą instrumenty finansowe, o których mowa w ustawie z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538 z późn. zm.) lub portfele tych instrumentów. Chodzi tu o instrumenty finansowe będące papierami wartościowymi, ale również niebędące papierami wartościowymi. W zamian za świadczoną usługę zarządzania portfelem, Oddział pobiera co do zasady od usługobiorców następującego rodzaju wynagrodzenie:
W opinii Urzędu Statystycznego w Łodzi z dnia 17 czerwca 2011 r., sygnatura ………. usługi zarządzania portfelem maklerskich instrumentów finansowych należy zakwalifikować, jako usługi związane z zarządzaniem portfelem papierów wartościowych, z wyłączeniem funduszów emerytalnych (PKWiU 66.30.11.0), natomiast doradztwo inwestycyjne, niezwiązane z zarządzaniem lub obrotem instrumentami finansowymi, jako usługi związane z doradztwem finansowym (PKWiU 66.19.91.0). W związku z powyższym zadano następujące pytania :
Ad. 1. Zdaniem Wnioskodawcy, usługi świadczone przez Oddział na rzecz Towarzystwa , opisane w niniejszym wniosku, dotyczące aktywów wchodzących w skład ubezpieczeniowego funduszu kapitałowego (lub funduszy) Towarzystwa będą korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. — o podatku od towarów i usług (Dz. U. z dnia 5 kwietnia 2004 r., dalej zwanej: „Ustawą o VAT”). Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT przez świadczenie usług należy rozumieć każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Podstawowa stawka podatku VAT wynosi 23%. Jednakże zarówno w treści Ustawy VAT, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 12 Ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi zarządzania ubezpieczeniowymi funduszami kapitałowymi w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 13 ustawy o działalności ubezpieczeniowej przez ubezpieczeniowy fundusz kapitałowy - w ubezpieczeniu, o którym mowa w dziale I grupa 3 załącznika do ustawy, rozumie się wydzielony fundusz aktywów, stanowiący rezerwę tworzoną ze składek ubezpieczeniowych, inwestowany w sposób określony w umowie ubezpieczenia. W świetle art. 43 ust. 8 Ustawy o VAT przez „zarządzanie” rozumie się: zarządzanie aktywami, dystrybucję tytułów uczestnictwa, tworzenie rejestrów uczestników i administrowanie nimi, prowadzenie rachunków i rejestrów aktywów oraz przechowywanie aktywów. Mając na uwadze, iż czynności polegające na zarządzaniu aktywami lokowanymi w ubezpieczeniowych funduszach kapitałowych wykonywane będą przez Oddział na zlecenie Towarzystwa oraz zważywszy, że czynności te wykonywane będą w imieniu i na rachunek Towarzystwa, w ocenie Oddziału, czynności wykonywane przez Oddział należy traktować jako usługi zarządzania ubezpieczeniowymi funduszami kapitałowymi. W konsekwencji wynagrodzenie za te usługi będzie w całości zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Natomiast usługi doradztwa inwestycyjnego świadczone przez Oddział na rzecz Towarzystwa będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 23%. Zgodnie bowiem z art. 43 ust. 15 punkt 2 Ustawy o VAT zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 37-41 oraz w ust. 13, nie mają zastosowania do usług doradztwa. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. W niniejszej interpretacji organ podatkowy ograniczył się do oceny stanowiska Wnioskodawcy w zakresie opodatkowania usług zarządzania ubezpieczeniowymi funduszami kapitałowymi, świadczonymi na rzecz Towarzystwa Ubezpieczeniowego. W zakresie pytania nr 2 i 3 dot. opodatkowania usług instrumentami finansowymi, świadczonych na rzecz Towarzystwa Ubezpieczeniowego oraz innych usługobiorców wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna IPPP1/443-1389/11-3/MP. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock. Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.