Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
IPPB3/423-693/14-2/KK
z 30 września 2014 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 3 lipca 2014 r. (data wpływu 7 lipca 2014 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie art. 16 ust. 1 pkt 60 - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 7 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie art. 16 ust. 1 pkt 60.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Sp. z o.o. (dalej jako „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest stroną umów pożyczek zawartych ze swoimi udziałowcami, z których każdy posiada indywidualnie więcej niż 25% udziałów w Spółce (dalej jako „Pożyczkodawcy”). Udzielone Wnioskodawcy pożyczki są oprocentowane. Kwoty pożyczek zostały Spółce wypłacone, a Spółka przeznaczyła je na zakup nieruchomości. Nieruchomość wykorzystywana jest w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółki.
Zgodnie z ww. umowami, spłata każdej z pożyczek na rzecz Pożyczkodawców ma nastąpić poprzez spłatę w pierwszej kolejności całości kapitału pożyczki, podczas gdy odsetki od tej pożyczki będą spłacane po spłacie całości części kapitałowej. Spółka będzie dokonywała spłat pożyczek na rzecz Pożyczkodawców zgodnie z takimi zasadami.
Wnioskodawca, na dzień spłaty odsetek, nie będzie posiadał zobowiązań, w tym także handlowych, innych niż z tytułu ww. pożyczek, wobec wspólników posiadających więcej niż 25% udziałów.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.
- Czy przy kalkulacji odsetek niepodlegających zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów Spółki, w wartości zadłużenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o CIT, określonego na dzień zapłaty odsetek, należy uwzględniać tylko kwotę pozostających do spłaty na ten dzień kapitału pożyczek oraz wartość naliczonych, ale pozostałych do zapłaty odetek?
- Czy na dzień zapłaty odsetek, po uprzedniej spłacie całości części kapitałowej pożyczki Spółka ma prawo zaliczyć wszystkie spłacane w tym dniu odsetki do kosztów uzyskania przychodów, o ile wartość pozostałych, niespłaconych odsetek nie przekraczałaby wysokości trzykrotności kapitału zakładowego Spółki?
Zdaniem Wnioskodawcy:
Stanowisko w zakresie pytania nr 1
W ocenie Wnioskodawcy, przy kalkulacji odsetek niepodlegających zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów Spółki, w wartości zadłużenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o CIT, określonego na dzień zapłaty odsetek, należy uwzględniać tylko kwotę pozostających do spłaty na ten dzień: kapitału pożyczek oraz wartość naliczonych, ale pozostałych do zapłaty odsetek. Przy kalkulacji nie należy zatem uwzględniać kwoty spłaconej uprzednio kwoty kapitału pożyczek ani wartości spłacanych w tym dniu odsetek.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 zdanie pierwsze ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
Przepisy art. 16 ust, 1 ustawy o CIT zawierają katalog wydatków, które nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Zgodnie z punktem 60 wskazanego przepisu, za koszt uzyskania przychodów nie uznaje się pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej wspólnika posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki albo wspólników posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec wspólników tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego wspólnika osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek.
W ocenie Spółki, nabycie nieruchomości (wykorzystywanej w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej) ze środków pochodzących z pożyczek udzielonych przez Pożyczkodawców związane było z osiąganiem przez Spółkę przychodów. Dlatego, koszt odsetek z tytułu udzielonych pożyczek przez Pożyczkodawców może zestać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, o ile nie wystąpią ograniczenia wynikające z przepisu art. 16 ust. 1 pkt 60 w stosunku do wypłacanych Pożyczkodawcom odsetek.
Analiza treści art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy CIT prowadzi do wniosku, że jednym z warunków zastosowania wyłączenia z tego przepisu jest przekroczenie przez zadłużenie w stosunku do kwalifikowanych udziałowców spółki trzykrotności jej kapitału zakładowego. Dniem, na który należy ustalić wskazaną relację zadłużenia spółki wobec jej kapitału zakładowego jest dzień zapłaty odsetek od pożyczki. Tym samym w sytuacji, w której spłata części kapitałowej pożyczki (powodująca wygaśnięcie zobowiązania w tym zakresie) nastąpi przed dniem dokonania zapłaty odsetek naliczonych od tych pożyczek, zobowiązanie z tytułu spłaty kwoty głównej - pożyczki, jako wygasłe, nie powinno być uwzględniane w obliczaniu, na potrzeby stosowania art. 16 ust, 1 pkt 60 ustawy CIT.
Powyższe stanowisko Wnioskodawcy znajduje odzwierciedlenie w interpretacjach przepisów prawa podatkowego, np. w:
- Interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 13 listopada 2013 r,, nr IBPBI/2/423-1272/13/MS;
- Interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 31 października 2013 r., nr IPPB3/423-618/13-2/KK;
- Interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 11 lipca 2013 r., nr IPPB3/423- 339/13-2/KK;
- Interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 28 maja 2013 r., nr ITPB3/423- 121a/13/PS.
Stanowisko w zakresie pytania nr 2
Jednocześnie, w ocenie Wnioskodawcy, na dzień zapłaty odsetek, po uprzedniej spłacie całości części kapitałowej pożyczki Spółka ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wszystkie spłacane w tym dniu odsetki, o ile wartość pozostałych, niespłaconych odsetek nie przekraczałaby wysokości trzykrotności kapitału zakładowego Spółki.
Art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o CIT wskazuje bowiem, że wartość zadłużenia podatnika wobec podmiotów posiadających określoną ilość udziałów w kapitale spółki (co najmniej 25%), którą porównuje do trzykrotności kapitału zakładowego spółki ustala się z uwzględnieniem każdego istniejącego na moment zapłaty odsetek zadłużenia spółki wobec jej kwalifikowanych udziałowców. Jednakże, zapłata tych odsetek skutkuje wygaśnięciem zobowiązania Spółki z tego tytułu. Stąd wartość tych odsetek nie powinna zostać uwzględniona w wartości zadłużenia, o której mowa w przepisie art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o CIT.
Stanowisko to znajduje także potwierdzenie w interpretacjach przepisów prawa podatkowego. Przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, w interpretacji z dnia 22 czerwca 2012 r. (nr ITPB3/423-207a/12/PS), wskazał, że: „(...) dla celów wyliczenia wartości zadłużenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60ww. ustawy, należy wziąć pod uwagę jedynie faktycznie istniejące na dzień spłaty odsetek (tj. pozostające do zapłaty w przyszłości) zobowiązania Wnioskodawcy wobec „znaczących udziałowców”.
Z kolei Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 10 lipca 2013 r., nr IPPB3/423- 341/13-2/AG, stwierdził, że: „Użyte w ww. przepisie pojęcie „wartość zadłużenia" oznacza sumę długów, czyli wartość wszystkich zobowiązań pożyczkobiorcy (np. z tytułu pożyczek, umów handlowych czy deliktów) wobec podmiotów wskazanych w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 tej ustawy. Nie uwzględnia się zaś w kwocie zadłużenia kwoty spłaconych w danym dniu odsetek oraz spłaconej raty kapitałowej pożyczki (kredytu)."
Analogiczne stanowisko organy skarbowe zajęły także w innych interpretacjach, np. w interpretacjach Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 22 lutego 2013 r. {nr IPTPB3/423 415/12-8/IR) oraz z dnia 19 lipca 2013 r., nr IPTPB3/423-136/13-5/IR czy też w interpretacjach Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 13 listopada 2013 r. (nr IBPBI/2/423-1272/13/MS) oraz z dnia 23 lipca 2013 r. (nr IBPBI/2/423-640/13/PH).
W ocenie Spółki, na wartość zadłużenia mogłyby składać się inne odsetki, które nie byłyby spłacane w danym dniu czy też inne długi wynikające z zobowiązań względem kwalifikowanych udziałowców. Jak jednak wskazała Spółka w opisie zdarzenia przyszłego niniejszego wniosku, na dzień spłaty odsetek Spółka nie będzie miała innych, niż z tytułu ww. pożyczek, zobowiązań wobec udziałowców posiadających więcej niż 25% udziałów Spółki.
W świetle powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, na dzień zapłaty odsetek, po uprzedniej spłacie całości części kapitałowej pożyczki Spółka ma prawo zaliczyć wszystkie spłacane w tym dniu odsetki do kosztów uzyskania przychodów, o ile wartość pozostałych, niespłaconych odsetek nie przekraczałaby wysokości trzykrotności kapitału zakładowego Spółki.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr z 2012 poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.