INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 5 października 2011r. (data wpływu 11 października 2011r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług w przypadku sporządzania wycen nieruchomości i przedsiębiorstw przez biegłego sądowego na zlecenie sądów – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 11 października 2011r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług w przypadku sporządzania wycen nieruchomości i przedsiębiorstw przez biegłego sądowego na zlecenie sądów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest osobą prowadzącą działalność gospodarczą jednoosobowo w zakresie rzeczoznawstwa majątkowego. Działalność Wnioskodawca wykonuje w ramach Firmy „P.” Wycena Nieruchomości ….. Wnioskodawca świadczy usługi osobom prywatnym, prawnym, firmom, a także Wnioskodawca pracuje jako biegły sądowy z zakresu wyceny nieruchomości i przedsiębiorstw. W ramach swojej działalności Wnioskodawca jest płatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Decydująca ilość zleceń Wnioskodawcy dotyczy wycen wykonywanych na potrzeby sądów rejonowych w postępowaniach cywilnych. Problem polega na tym, że od momentu wystawienia faktury VAT do czasu przekazania przez Sąd pieniędzy na konto Wnioskodawcy upływa bardzo długi okres czasu, często nawet rok, jeśli sprawa jest zawiła i strony się odwołują do wyższej instancji. Wynagrodzenie biegłego, choć niezależne od tych odwołań często jest wstrzymywane, bo akta sprawy są przekazywane do sądu odwoławczego i trwa to z reguły bardzo długo, Wnioskodawca natomiast musi płacić podatek VAT na czas. Aktualnie Wnioskodawca bierze udział w postępowaniu cywilnym przed Sądem Rejonowym w Sanoku, wycenia jako biegły 3 spółki. Sprawa bardzo skomplikowana, będzie więc ostatecznie faktura opiewała na dużą kwotę netto i oczywiście duży podatek VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku wystawienia faktury i ewentualnych przyszłych faktur dotyczących spraw w postępowaniu sądowym dotyczących świadczonych przez Wnioskodawcę usług dla sądów, obowiązek zapłaty podatku VAT przez Wnioskodawcę będzie występował z chwilą wystawienia faktury, czy dopiero w chwili przekazania przez Sąd części lub całości kwoty na konto Wnioskodawcy...

Zdaniem Wnioskodawcy, powinien zapłacić podatek VAT dopiero po otrzymaniu od Sądu części lub całości kwoty, proporcjonalnie do kwoty otrzymanej, tj. jeśli faktura jest wystawiona w dniu 1 listopada 2011r. na kwotę 10.000 zł netto + 2.300 VAT, a Sąd przelewa w dniu 1 czerwca 2012r. kwotę 6.150 zł, Wnioskodawca do Urzędu Skarbowego dopiero do 25 lipca 2012r. ma obowiązek przekazania należnej części podatku VAT, tj. 1.150 zł. Pozostała część kwoty podatku VAT ma zostać przelana analogicznie po zapłacie przez Sąd w późniejszym terminie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 22 ww. ustawy sprzedażą jest odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie z przepisem art. 15 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do postanowień art. 15 ust. 2 ww. ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (art. 19 ust. 4 ustawy o VAT).

Od tej jednak zasady ustawodawca przewidział pewne odstępstwa, m. in. w oparciu o delegację ustawową zawartą w art. 19 ust. 22 ustawy o VAT Minister Finansów w § 3 ust. 2 obowiązującego od dnia 6 kwietnia 2011r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.) określił, że w przypadku świadczenia usług na rzecz sądów powszechnych, administracyjnych, wojskowych lub prokuratury przez osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, którym sądy te lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zleciły wykonanie określonych czynności związanych z postępowaniem sądowym lub przygotowawczym, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty.

Jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca jest osobą prowadzącą działalność gospodarczą jednoosobowo w zakresie rzeczoznawstwa majątkowego. Wnioskodawca świadczy usługi osobom prywatnym, prawnym, firmom, a także Wnioskodawca pracuje jako biegły sądowy z zakresu wyceny nieruchomości i przedsiębiorstw. W ramach swojej działalności Wnioskodawca jest płatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Decydująca ilość zleceń Wnioskodawcy dotyczy wycen wykonywanych na potrzeby sądów rejonowych w postępowaniach cywilnych. Problem Wnioskodawcy polega na tym, że od momentu wystawienia faktury VAT do czasu przekazania przez Sąd pieniędzy na konto Wnioskodawcy upływa bardzo długi okres czasu, często nawet rok, jeśli sprawa jest zawiła i strony się odwołują do wyższej instancji. Wynagrodzenie biegłego, choć niezależne od tych odwołań często jest wstrzymywane, bo akta sprawy są przekazywane do sądu odwoławczego i trwa to z reguły bardzo długo, Wnioskodawca natomiast musi płacić podatek VAT na czas.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawidłowego ustalenia momentu, w którym należy zapłacić podatek VAT od usług wykonanych dla sądów rejonowych udokumentowanych fakturami VAT.

W powołanym przepisie § 3 ust. 2 rozporządzenia enumeratywnie wymieniono podmioty, na rzecz których świadczenie usług m.in. przez osoby fizyczne, objęte jest szczególnym momentem powstania obowiązku podatkowego z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty. Tymi podmiotami są sądy powszechne, sądy administracyjne, sądy wojskowe lub prokuratury.

Skoro zatem ustawodawca w przepisie wyszczególnił m.in. sądy powszechne, to przy świadczeniu przez Wnioskodawcę usług z zakresu wyceny nieruchomości i przedsiębiorstw na rzecz sądów (w przedmiotowej sprawie sądów rejonowych), które to sądy na podstawie właściwych przepisów, zleciły Wnioskodawcy wykonanie określonych czynności związanych z postępowaniem sądowym lub przygotowawczym, obowiązek podatkowy z tytułu wykonania tych czynności przez Wnioskodawcę powstaje z chwilą otrzymania przez niego od tych podmiotów całości lub części zapłaty za te usługi.

W związku z powyższym zgodzić należy się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, iż rozliczenie podatku z wystawionych faktur powinno zostać dokonane po otrzymaniu całości lub części wynagrodzenia w przypadku świadczenia usług na rzecz sądów.

Stosownie do art. 106 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 106 ust. 8 ustawy o VAT ustawodawca określił w § 4 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68, poz. 360) obowiązującego od dnia 1 kwietnia 2011r., elementy, które powinna zawierać faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży.

Zgodnie z § 4 ust. 1 tego rozporządzenia zarejestrowani podatnicy jako podatnicy VAT czynni, posiadający numer identyfikacji podatkowej, wystawiają faktury oznaczone wyrazami „FAKTURA VAT”. Szczegółowe elementy takiego dokumentu określa § 5 ust. 1 rozporządzenia.

Jak wynika z treści przytoczonych przepisów, podatnik wystawia fakturę w przypadku sprzedaży towaru lub usługi oraz w przypadku otrzymania zaliczki przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi. Faktura VAT jest dokumentem potwierdzającym zaistnienie zdarzenia gospodarczego (potwierdzeniem nabycia określonych towarów lub usług lub też otrzymania zaliczki).

Kierując się brzmieniem art. 108 ust. 1 ustawy o VAT - w przypadku gdy osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej lub osoba fizyczna wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku, jest obowiązana do jego zapłaty Wystawienie faktury należy rozumieć jako sporządzenie ww. dokumentu oraz jego przekazanie innemu podmiotowi, a przez to wprowadzenie faktury do obrotu prawnego.

Zgodnie z art. 103 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy oraz podmioty wymienione w art. 108 są obowiązani, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do obliczania i wpłacania podatku za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, na rachunek urzędu skarbowego, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 33 i 33b.

W celu wykonania tego obowiązku, stosownie do art. 99 ust. 1 ustawy o VAT podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.

Z przepisów powyższych wynika, że podatnik podatku od towarów i usług, w celu wykonania ciążącego na nim obowiązku rozliczenia podatku za dany okres rozliczeniowy, winien złożyć deklarację podatkową, w której winien ująć wszystkie czynności, co do których obowiązek podatkowy powstał w okresie, którego dotyczy ta deklaracja.

Reasumując stwierdzić należy, iż w przypadku usług świadczonych na rzecz sądów, rozliczenie podatku należnego z urzędem skarbowym winno zostać dokonane za okres rozliczeniowy, w który dokonano zapłaty za świadczoną usługę tj. w miesiącu otrzymania całości lub części wynagrodzenia, zgodnie ze szczególnym momentem powstania obowiązku podatkowego określonego w § 3 ust. 2 rozporządzenia.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, iż Wnioskodawca powinien zapłacić podatek VAT dopiero po otrzymaniu od Sądu części lub całości kwoty, proporcjonalnie do otrzymanej kwoty za świadczone usługi z zakresu wyceny nieruchomości i przedsiębiorstw należało uznać za prawidłowe.

Jednocześnie zaznacza się, iż tut. Organ wydając niniejszą interpretację indywidualną ustosunkował się co do określenia momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług, a nie rozstrzygał natomiast prawidłowości rachunkowej rozliczenia przedstawionego w stanowisku przez Wnioskodawcę.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.