Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy
ITPB4/4511-43/15/KW
z 19 czerwca 2015 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 31 marca 2015 r. (data wpływu 7 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 7 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania w Polsce, a tym samym zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o PIT podlegającą w Polsce opodatkowaniu od wszystkich swoich dochodów niezależnie od miejsca ich osiągania.

Wnioskodawca jako akcjonariusz polskiej spółki akcyjnej (dalej: „SA”) może w przyszłości podjąć decyzję o zakończeniu działalności inwestycyjnej prowadzonej za pośrednictwem SA i wycofaniu się z niej lub zmniejszeniu zaangażowania kapitałowego w tej spółce. W zależności od okoliczności biznesowych zarówno wycofanie z SA, jak też zmniejszenie zaangażowania kapitałowego w tej spółce może przybrać formę dobrowolnego umorzenia posiadanych przez Wnioskodawcę akcji SA za wynagrodzeniem (zbycia przez Wnioskodawcę akcji SA na rzecz SA za wynagrodzeniem w celu ich umorzenia) lub likwidację SA i wydanie majątku tej spółki do rąk Wnioskodawcy.

Zarówno w przypadku likwidacji SA, jak też dobrowolnego umorzenia akcji, wypłata na rzecz Wnioskodawcy nastąpi w formie niepieniężnej, tj. poprzez wydanie składników majątkowych posiadanych przez SA według ich wartości rynkowej z dnia umorzenia. Do majątku SA na dzień dobrowolnego umorzenia akcji lub likwidacji i wypłaty wynagrodzenia z tych tytułów należeć mogą udziały lub akcje w polskich spółkach kapitałowych mających w Polsce siedzibę oraz miejsce faktycznego zarządu w Polsce.

Wynagrodzenie Wnioskodawcy z tytułu likwidacji SA lub dobrowolnego umorzenia jej akcji zostanie ustalone na poziomie rynkowym. Innymi słowy, wartość majątku SA, tj. wartość poszczególnych jej aktywów finansowych, zostanie wyceniona według wartości rynkowej, i według tej wartości zostanie ustalone wynagrodzenie Wnioskodawcy. Tym samym wartość nabywanych przez Wnioskodawcę aktywów finansowych wskazanych wyżej zostanie ustalona według ich wartości rynkowej z dnia nabycia.

Po nabyciu powyższych aktywów w toku likwidacji SA lub w wyniku dobrowolnego umorzenia akcji SA w przyszłości Wnioskodawca może dokonać odpłatnego zbycia tych aktywów, przy czym zbycie to nie nastąpi w ramach tzw. sprzedaży krótkiej w rozumieniu art. 24 ust. 13 i 14 ustawy o PIT. W przypadku udziałów lub akcji może dojść także do umorzenia tych udziałów lub akcji zarówno w formie ich zbycia w celu umorzenia, jak też umorzenia, w którym nie dochodzi do zbycia udziałów w celu umorzenia (udziały unicestwiane są gdy znajdują się w rękach Wnioskodawcy, a nie po ich zbyciu w celu umorzenia).

SA może w przyszłości zostać także przekształcona w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Sp. z o.o.”). W takim przypadku, po przekształceniu, na zasadach takich jak wskazane powyżej, dobrowolnemu umorzeniu podlegałyby udziały Sp. z o.o. lub doszłoby do likwidacji Sp. z o.o.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w przypadku odpłatnego zbycia wskazanych w stanie faktycznym aktywów finansowych nabytych w wyniku likwidacji SA (Sp. z o.o.) kosztem uzyskania przychodów będzie wartość rynkowa zbywanego aktywa finansowego z dnia jego nabycia przez Wnioskodawcę?
2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w przypadku odpłatnego zbycia wskazanych w stanie faktycznym aktywów finansowych nabytych w wyniku dobrowolnego umorzenia akcji SA (udziałów Sp. z o.o.) kosztem uzyskania przychodów będzie wartość rynkowa danego aktywa finansowego z dnia jego nabycia przez Wnioskodawcę?

Zdaniem Wnioskodawcy, w zakresie pytania nr 1, w przypadku odpłatnego zbycia wskazanych w stanie faktycznym aktywów finansowych nabytych w wyniku likwidacji SA (Sp. z o.o.) kosztem uzyskania przychodów będzie wartość rynkowa zbywanego aktywa finansowego z dnia jego nabycia przez Wnioskodawcę.

Zdaniem Wnioskodawcy, w zakresie pytania nr 2, w przypadku odpłatnego zbycia wskazanych w stanie faktycznym aktywów finansowych nabytych w wyniku dobrowolnego umorzenia akcji SA (udziałów Sp. z o.o.) kosztem uzyskania przychodów będzie wartość rynkowa danego aktywa finansowego z dnia jego nabycia przez Wnioskodawcę.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o PIT od dochodów między innymi z odpłatnego zbycia papierów wartościowych i udziałów, pobiera się podatek w wysokości 19%. Natomiast zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, dochodem ze zbycia papierów wartościowych jest różnica pomiędzy uzyskanym przychodem ze zbycia papierów wartościowych, a kosztami uzyskania przychodów określonych zgodnie z art. 22 ust. 1f, art. 22 ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT. Przy czym zasad tych nie stosuje się w przypadku zbycia papierów wartościowych w ramach tzw. sprzedaży krótkiej, dla której zasady ustalania dochodu określają przepisy art. 24 ust. 13 i 14 ustawy o PIT, które w przedmiotowym stanie faktycznym nie znajdą zastosowania. Z kolei, w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) dochodem, zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 4 jest różnica pomiędzy przychodem uzyskanym ze sprzedaży udziałów (akcji) a kosztami uzyskania przychodów określonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c ustawy o PIT.

Tym samym, przepisy ustawy o PIT w sposób jednoznaczny określają na jakiej podstawie (na podstawie jakich przepisów) ustala się koszty uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia papierów wartościowych, udziałów i akcji. W związku z faktem, że art. 22 ust. 1f ustawy o PIT odnosi się do ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia udziałów i akcji objętych w zamian za wkład niepieniężny, a art. 22 ust. 1g ustawy o PIT z kolei dotyczy udziałów otrzymanych w wyniku podziału spółki kapitałowej, przepisy te nie znajdą zastosowania w niniejszej sprawie. Nie istnieje w ustawie o PIT także żaden inny szczególny przepis określający sposób ustalenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia papierów wartościowych, udziałów i akcji, które zostały nabyte w wyniku likwidacji spółki kapitałowej lub otrzymane zostały jako wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziałów w spółce kapitałowej. W rezultacie, w przypadku takim do ustalenia kosztów uzyskania przychodów zastosowanie znajdzie art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT (odnosząc się wyłącznie do tej jego części, która ma zastosowanie w niniejszej sprawie) nie stanowią kosztów uzyskania przychodów wydatki na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatki na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych. Wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także odkupienia lub umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych (za wyjątkiem zamiany w ramach jednego funduszu jednostek jednego jego subfunduszu na inny).

Powyższy przepis wskazuje, iż w przypadku odpłatnego zbycia udziałów, akcji lub papierów wartościowych kosztami uzyskania przychodów są wydatki na nabycie lub objęcie tych udziałów, akcji lub papierów wartościowych. Przepis ten w żaden sposób nie precyzuje jak należy rozumieć pojęcie tych wydatków, w szczególności w sytuacji, gdy te udziały, akcje lub papiery wartościowe zostały nabyte w wyniku likwidacji spółki kapitałowej lub też zostały otrzymane jako wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziałów w spółce kapitałowej. Tym samym, kluczowe dla określenia kosztów uzyskania przychodów w przedmiotowej sprawie staje się pojęcie „wydatków”.

W ocenie Wnioskodawcy, pojęcie to na gruncie art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT należy interpretować szeroko tak, jak na gruncie pozostałych regulacji tej ustawy (np. art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, który zawiera ogólną definicję kosztów uzyskania przychodów). Tym samym, wydatkiem nie jest wyłącznie kwota faktycznie dokonanej zapłaty - kwota przelewu. Takie wąskie rozumienie tego pojęcia oznaczałoby, że dokonanie między stronami transakcji rozliczenia w jakiejkolwiek innej formie niż gotówkowa, np. przez potrącenie, wymianę składników majątkowych, skutkowałoby brakiem możliwości wykazania kosztów uzyskania przychodów przez podatników. Zgodnie z tą szeroką interpretacją pod pojęciem wydatku, w ocenie Wnioskodawcy, należy interpretować jako każde pomniejszenie jakiegokolwiek aktywa podatnika.

Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Wnioskodawcy, w przedmiotowym stanie faktycznym, w przypadku nabycia udziałów lub akcji w drodze likwidacji SA (Sp. z o.o.) lub otrzymania wynagrodzenia z tytułu dobrowolnego umorzenia akcji (udziałów) tej spółki, kosztem uzyskania przychodów przy zbyciu tych instrumentów będzie ich wartość rynkowa z dnia ich nabycia (w wyniku likwidacji SA (Sp. z o.o.) lub dobrowolnego umorzenia jej akcji (udziałów)). W związku bowiem z likwidacją SA (Sp. z o.o.) lub dobrowolnym umorzeniem jej akcji (udziałów) Wnioskodawcy przysługiwało z tego tytułu prawo do udziału w masie likwidacyjnej spółki lub wynagrodzenie z tytułu zbycia akcji (udziałów) w celu umorzenia o określonej wysokości (odpowiadającej wartości rynkowej likwidowanej spółki lub umarzanych akcji (udziałów)). Wypłata aktywów finansowych na rzecz Wnioskodawcy stanowiła uregulowanie części wierzytelności SA (Sp. z o.o.) wobec Wnioskodawcy z tytułu dobrowolnego umorzenia jej akcji (udziałów) lub likwidacji tej spółki w części równej wartości rynkowej danego aktywa finansowego. W związku z faktem, że ustalenie wynagrodzenia z tytułu dobrowolnego umorzenia akcji SA (udziałów Sp. z o.o.) lub jej likwidacji nastąpi według wartości rynkowej tej spółki, a tym samym wartości rynkowej jej aktywów finansowych, powyższe stwierdzenie będzie prawdziwe dla każdego wydanego aktywa finansowego. W rezultacie, wydanie aktywów finansowych na rzecz Wnioskodawcy w związku z likwidacją lub dobrowolnym umorzeniem akcji SA (udziałów Sp. z o.o.) za każdym razem skutkować będzie pomniejszeniem aktywa Wnioskodawcy - wierzytelności wobec SA (Sp. z o.o.) z tytułu likwidacji tej spółki lub umorzenia jej akcji (udziałów) - i stanowić będzie tym samym wydatek poniesiony na nabycie tego aktywa w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT.

Powyższa interpretacja art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT znajduje swoje potwierdzenie w wykładni zarówno systemowej jak i celowościowej.

Po pierwsze, wskazać należy, że sama likwidacja SA (Sp. z o.o.) lub dobrowolne umorzenie jej akcji (udziałów) za wynagrodzeniem (zbycie przez Wnioskodawcę na rzecz SA (Sp. z o.o.) akcji SA (udziałów Sp. z o.o.) za wynagrodzeniem w celu ich umorzenia) skutkować będzie opodatkowaniem dla Wnioskodawcy.

W odniesieniu do likwidacji SA (Sp. z o.o.) wskazać należy, że zgodnie bowiem z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT przychodem (zaliczanym do przychodów z kapitałów pieniężnych) są dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce lub spółdzielni, w tym również, m. in. podział majątku likwidowanej osoby prawnej. Zgodnie natomiast z art. 24 ust. 5 ustawy o PIT, dochodami (przychodami) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych są dochody faktycznie uzyskane z tego udziału, m. in. wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki. Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 50a ustawy o PIT zwolnieniu z opodatkowania podlega wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki w części stanowiącej koszt nabycia udziałów lub akcji w likwidowanej spółce.

W odniesieniu do zbycia akcji SA (udziałów Sp. z o.o.) w celu umorzenia wskazać należy, iż od 1 stycznia 2011 r. z kategorii przychodów z udziału w zyskach osób prawnych został wyłączony dochód uzyskany ze zbycia udziałów (akcji) w celu ich umorzenia. Uchylony bowiem został art. 24 ust. 5 pkt 2 ustawy o PIT, który stanowił właśnie, że dochodem z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji). W rezultacie zbycie udziałów (akcji) w celu umorzenia od 1 stycznia 2011 r. dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych stanowi jedną z form odpłatnego zbycia udziałów (akcji), i skutki podatkowe takiej operacji w pełni reguluje art. 30b ustawy o PIT. Potwierdza to także uzasadnienie wprowadzenia tych zmian, zgodnie z którym celem tych zmian było wyłączenie tej transakcji z kategorii dochodów z udziału w zyskach osób prawnych. Tym samym przychody z tytułu zbycia akcji (udziałów) w celu umorzenia dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym traktuje się jak przychody z odpłatnego zbycia akcji (udziałów), które stanowią zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT przychody z kapitałów pieniężnych. W przypadku, gdy wynagrodzenie z tytułu zbycia akcji (udziałów) w celu umorzenia wypłacone zostanie w naturze, czyli, tak jak w niniejszej sprawie, w formie udziałów i akcji innych spółek, zgodnie z ogólną zasadą, przychodem będzie wartość otrzymanych świadczeń w naturze. Kosztem uzyskania przychodu dla zbycia akcji (udziałów) w celu umorzenia, będą natomiast, zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 4 w związku z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT, wydatki na nabycie umarzanych akcji (udziałów).

Tym samym z powyższych regulacji wynika, że:

• wynagrodzenie otrzymane przez wspólnika z tytułu dobrowolnego umorzenia akcji (udziałów), niezależnie, czy będzie wypłacone w formie pieniężnej lub niepieniężnej, oraz
• wartość (rynkowa) majątku otrzymanego w wyniku likwidacji spółki kapitałowej stanowi dla podatnika przychód do opodatkowania.

Tym samym przyjęcie, że wartość ta (wartość przychodu) nie stanowi kosztu uzyskania przychodu w przypadku zbycia składników majątkowych nabytych w wyniku likwidacji spółki kapitałowej lub dobrowolnego umorzenia akcji (udziałów) w spółce kapitałowej skutkowałaby efektywnie podwójnym opodatkowaniem tego samego dochodu w rękach tego samego podatnika.

Uznanie tej reguły potwierdzają zasady opodatkowania objęcia i sprzedaży udziałów lub akcji objętych w zamian za wkład niepieniężny. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT do przychodów z kapitałów pieniężnych zalicza się nominalną wartość udziałów wydanych w zamian za wkład niepieniężny do spółki kapitałowej (z wyjątkiem wkładu przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części). Jednocześnie, zgodnie z art. 22 ust. 1f pkt 1 ustawy o PIT, w przypadku zbycia takich udziałów lub akcji, koszty uzyskania przychodów ustala się w wysokości określonej zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT. Tym samym kwota, która przy nabyciu danego składnika majątkowego (w tym przypadku udziałów lub akcji) była przychodem, przy ich zbyciu uznana została za koszt uzyskania przychodów.

W przedmiotowej sprawie na dzień otrzymania majątku w wyniku likwidacji SA (Sp. z o.o.) lub na dzień otrzymania wynagrodzenia w wyniku zbycia akcji SA (udziałów Sp. z o.o.) w celu umorzenia Wnioskodawca otrzyma przychód w wysokości równej wartości rynkowej otrzymanych aktywów finansowych. Tym samym, na ten dzień Wnioskodawca ustali przychód w związku z nabyciem tych poszczególnych aktywów finansowych w wysokości równej ich wartości rynkowej na dzień ich otrzymania. W rezultacie, w świetle powyższego, w przypadku ich odpłatnego zbycia ta sama wartość, tj. wartość rynkowa z dnia ich nabycia, powinna stanowić dla niego koszt uzyskania przychodów. W przeciwnym razie dochód osiągnięty z odpłatnego zbycia tych aktywów będzie podlegać efektywnie podwójnemu opodatkowaniu.

Po drugie, przepisy dotyczące zasad ustalania wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, która jest następnie podstawą do dokonywania odpisów amortyzacyjnych stanowiących koszty uzyskania przychodów, wprost stanowią, iż w przypadku nabycia środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej w wyniku likwidacji osoby prawnej lub spółki, wartością początkową jest wartość tych składników, nie wyższa od ich wartości rynkowej (art. 22g ust. 1 pkt 5 ustawy o PIT). Przyjęcie tej zasady jest konsekwencją faktu, że zgodnie ze wskazanym wcześniej art. 24 ust. 5 ustawy o PIT wartość ta na dzień otrzymania danego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej stanowi jego przychód.

Skoro więc wartość środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych należy określić w wysokości równej ich wartości, nie wyższej od wartości rynkowej, to zasada ta powinna znaleźć zastosowanie do innych niż środki trwałe i wartości niematerialne i prawne składników majątkowych wydawanych podatnikowi w toku likwidacji spółki kapitałowej. W przeciwnym razie doszłoby do różnorodnego traktowania składników majątkowych nabytych w ten sam sposób i których nabycie rodzi te same skutki podatkowe (ustalenie przychodu). W rezultacie, jeżeli w toku likwidacji SA (Sp. z o.o.) dojdzie do wydania na rzecz Wnioskodawcy aktywów finansowych wskazanych w stanie faktycznym, to kosztem uzyskania przychodów przy ich zbyciu powinna być ich wartość rynkowa z dnia nabycia - otrzymania w toku likwidacji SA (Sp. z o.o.) (wartość ta stanowić będzie przychód Wnioskodawcy na ten dzień).

Co prawda powyższa regulacja dotycząca środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych dotyczy wyłącznie nabycia ich w drodze likwidacji spółki kapitałowej, to w ocenie Wnioskodawcy powyższa argumentacja powinna znaleźć także zastosowanie do nabycia składników majątkowych jako wynagrodzenie za zbycie akcji (udziałów) w celu umorzenia. W ujęciu ekonomicznym i biznesowym, a także w pewnym zakresie w ujęciu prawnym są to bowiem zdarzenia podobne. Oba dotyczą bowiem zmniejszenia zaangażowania kapitałowego podatnika w podmiocie zależnym. Jedyna różnica polega na tym, że w przypadku umorzenia akcji (udziałów) następuje częściowe wycofanie się podatnika ze spółki zależnej, a przy jej likwidacji jest ono całkowite.

Wreszcie zwrócić należy uwagę, iż przyjęcie odmiennego od prezentowanego przez Wnioskodawcę stanowiska prowadziłoby do nieuzasadnionego zróżnicowania skutków podatkowych pomiędzy podatnikami, którzy w wyniku likwidacji spółki kapitałowej lub umorzenia udziałów (akcji) w takiej spółce otrzymają wynagrodzenie pieniężne, w zamian za które następnie nabędą składniki majątkowe tej spółki i którzy tak, jak w stanie faktycznym nabędą te składniki majątkowe bezpośrednio w toku likwidacji spółki kapitałowej lub umorzenia w niej udziałów (akcji). W tym pierwszym przypadku nie ulega wątpliwości, że kosztem uzyskania przychodów przy zbyciu tych składników majątkowych będzie zapłacona cena, która zgodnie z przepisami powinna odpowiadać ich wartości rynkowej. Biorąc wszystkie powyższe argumenty pod uwagę zdaniem Wnioskodawcy w przedmiotowym stanie faktycznym w przypadku odpłatnego zbycia wskazanych w stanie faktycznym aktywów finansowych nabytych w wyniku zarówno likwidacji SA (Sp. z o.o.) jak też dobrowolnego umorzenia jej akcji (udziałów), kosztem uzyskania przychodów będzie wartość rynkowa danego aktywa finansowego z dnia jego nabycia.

Prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy w niniejszej sprawie znajduje potwierdzenie w stanowisku Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy wyrażonym w interpretacji indywidualnej z dnia 18 września 2014 r. nr ITPB1/415-700/14/MR.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Jeżeli zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej będzie różniło się od zdarzenia przyszłego, które wystąpi w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja indywidualna nie będzie chroniła Wnioskodawcy. Przy czym organ podatkowy dokonując ustalenia treści czynności prawnej, uwzględnia zgodny zamiar stron i cel czynności, a nie tylko dosłowne brzmienie oświadczeń woli złożonych przez strony czynności (art. 199a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa).

W odniesieniu do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnej, tutejszy organ informuje, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87 – 100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.