Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
IPPB4/4511-803/16-2/JK2
z 10 sierpnia 2016 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 643, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 613), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 21 czerwca 2016 r. ( data wpływu 22 czerwca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów z najmu nieruchomości – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 22 czerwca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów z najmu nieruchomości.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem dla celów podatkowych, właścicielką lokalu mieszkalnego (Mieszkanie 1). W latach 2011-2015 Wnioskodawczyni wykorzystywała mieszkanie na własne prywatne cele mieszkaniowe. Nabycie mieszkania Wnioskodawczyni sfinansowała z prywatnych środków finansowych (tj. nie związanych z działalnością gospodarczą – na dzień nabycia mieszkania Wnioskodawczyni nie prowadziła działalności gospodarczej). W dniu 1 kwietnia 2016 r. Wnioskodawczyni podpisała umowę najmu mieszkania i uzyskała pierwszy przychód z tytułu wynajmu tego Mieszkania.

Z końcem 2015 r. Wnioskodawczyni nabyła drugi lokal mieszkalny [Mieszkanie 2, a dalej łącznie z Mieszkaniem 1 jako: Mieszkania], który również będzie wynajęty od 1 lipca 2016 r. Nabycie tego mieszkania zostało sfinansowane również z prywatnych środków finansowych Wnioskodawczyni (tj. nie związanych z działalnością gospodarczą). Zakup ww. Mieszkań – Wnioskodawczyni traktuje jako zabezpieczenie emerytalne lub na tzw. „czarną godzinę”. Mieszkania nie zostały ujęte w ewidencji środków trwałych, stanowią składnik majątku osobistego Wnioskodawczyni. Obecnie Wnioskodawczyni nie planuje nabycia kolejnych lokali mieszkalnych (choć istnieje możliwość, że jeszcze jakiś lokal mieszkalny w przyszłości nabędzie i będzie on wynajmowany).

Wynajem Mieszkań nie jest prowadzony przez Wnioskodawczynię w ramach zorganizowanej działalności gospodarczej, nie jest prowadzony w sposób zorganizowany i ciągły, tj. odbywa się bez zatrudnienia pracowników, czy też posiadania biura. W praktyce cała aktywność Wnioskodawczyni ograniczy się do podpisania umów najmu oraz wystawiania w okresach rozliczeniowych odpowiednich dokumentów (jak się dowiedziała Wnioskodawczyni, zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług, będzie musiała np. wystawiać faktury). Zależnie od sytuacji na rynku, Wnioskodawczyni szuka najemców samodzielnie, a w przypadku Mieszkania zwróciła się po pomoc do agencji pośredniczącej w zawieraniu umów najmu. Informacje o możliwościach wynajmu Wnioskodawczyni pozyskuje/będzie pozyskiwała od znajomych oraz ze środków masowego przekazu, tj. z lokalnej prasy i Internetu. Wnioskodawczyni planuje korzystać z usług agencji pośrednictwa nieruchomości tylko w wyjątkowych przypadkach. Mieszkanie przed oddaniem, w najem nie było przez Wnioskodawczynię remontowane. Obecnie Wnioskodawczyni remontuje Mieszkanie 2. Są to standardowe prace remontowe plus minimalne umeblowanie mieszkania, tak aby nadawało się do zamieszkania.

Wnioskodawczyni jednocześnie prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wynajmu lokali usługowych oraz zamierza także przystąpić do spółek prowadzących działalność na rynku nieruchomościowym (polskim lub zagranicznym). W związku z tym, że Wnioskodawczyni wynajęła Mieszkanie i osiąga przychody z jego wynajmu, złożyła w dniu 31 marca 2015 r. (przed uzyskaniem pierwszego przychodu) oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z tytułu najmu Mieszkania, w terminie przewidzianym w art. 9 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy przychód z wynajmu Mieszkań - podlegać będzie opodatkowaniu 8,5% zryczałtowanym podatkiem dochodowym zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) w zw. z art. 6 ust. la ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Zdaniem Wnioskodawczyni, przychód z wynajmu mieszkań, będących składnikiem Jej prywatnego majątku niewykorzystywanych na potrzeby prowadzonej przez Nią działalności gospodarczej (działalność ta jest bowiem prowadzona w oparciu o lokale usługowe) - będzie podlegać opodatkowaniu 8,5% zryczałtowanym podatkiem dochodowym zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a w zw. z art. 6 ust. la ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (pod warunkiem złożenia odpowiedniego oświadczenia w terminie przewidzianym w art. 9 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym).

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 updof, źródłami przychodów są m.in.: pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3), najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (pkt 6).

Zgodnie z powyższymi regulacjami, najem (dzierżawa) stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodu, choć może także istnieć najem, który prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej.

W przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą albo najem jest przedmiotem tej działalności, zgodnie z treścią art. 14 ust. 2 pkt 11 updof, wynajem nieruchomości traktowany jest jako pozarolnicza działalność gospodarcza. W myśl tego przepisu, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Natomiast zgodnie z art. 9a ust. 6 updof, dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 updof są opodatkowane na zasadach określonych w updof, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Art. 2 ust. la ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym wskazuje, że osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 6 ust. la ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% (art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym).

Warunkiem skorzystania z tej formy opodatkowania jest złożenie pisemnego oświadczenia o wyborze opodatkowania (art. 9 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym).

Z przytoczonych powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że najem dla celów podatkowych może być traktowany jako: przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 updof albo jako odrębne źródło przychodów, określone w art. 10 ust. 1 pkt 6 updof.

Co do zasady, możliwość dokonania wyboru w ww. zakresie, a co za tym idzie i sposobu rozliczenia przychodów z najmu, ustawodawca pozostawił podatnikowi.

Jak Wnioskodawczyni wskazała w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, wybrała opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym w odniesieniu do przychodów osiąganych z wynajmu Mieszkań. Mieszkania te są/będą majątkiem prywatnym Wnioskodawczyni. Zakłada Ona, że będą pełnić funkcję zabezpieczenia na czas emerytury lub na tzw. „czarną godzinę”.

Mieszkania nie są i nie będą związane z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością gospodarczą ani nie będą wykorzystywane do jej prowadzenia (przedmiotem działalności gospodarczej jest/będzie bowiem jedynie wynajem lokali usługowych, a nie mieszkalnych).

Mieszkania nie będą zatem ujęte w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych jako środki trwałe. Wynajem Mieszkań nie będzie też prowadzony w ramach zorganizowanej działalności gospodarczej (fakt, że to są dwa Mieszkania - nie powoduje automatycznie, że wynajem powoduje powstanie/prowadzenie zorganizowanej działalności gospodarczej w rozumieniu updof).

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawczyni, przychód z wynajmu Mieszkań, powinien być opodatkowany 8,5% zryczałtowanym podatkiem dochodowym zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) w zw. z art. 6 ust. la ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, pod warunkiem złożenia odpowiedniego oświadczenia w terminie przewidzianym w art. 9 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), źródłami przychodów są m.in. odpowiednio:

• pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),
  
• najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (pkt 6).
  
  

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez działalność gospodarczą albo pozarolniczą działalność gospodarczą rozumie się działalność zarobkową:

1. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
   
2. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
   
3. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Zgodnie z brzmieniem art. 14 ust. 2 pkt 11 cytowanej ustawy, przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Przychody z najmu dla celów podatkowych mogą być zatem traktowane jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej lub jako odrębne źródło przychodów, określone w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podkreślić w tym miejscu należy, że z przychodami uzyskiwanymi z najmu i zaliczanymi do źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza mamy do czynienia wówczas, gdy najem spełnia kryteria ciągłości i zorganizowania tej działalności wynikające z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub przedmiotem umowy najmu są składniki majątku związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Potwierdzeniem tego może być dokonanie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, w którym podatnik poda najem jako przedmiot działalności.

Wynika z tego zatem, że najpierw należy ustalić, czy dana umowa najmu generująca przychody jest zawierana w ramach prowadzonej przez podatnika działalności w tym zakresie, czy generuje przychody poza tą działalnością. Dopiero po rozstrzygnięciu tej kwestii i zakwalifikowaniu przychodów do poszczególnych źródeł należy rozpatrywać możliwe zasady ich opodatkowania.

Jeżeli więc przedmiotem tzw. najmu prywatnego nie są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, a najem nie jest prowadzony w sposób przewidziany w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to przychody uzyskane z tego najmu mogą stanowić źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 9a ust. 6 ww. ustawy, dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, są opodatkowane na zasadach określonych w ustawie, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W myśl art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 r. nr 144, poz. 930, z późn. zm.) osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do uregulowań zawartych w art. 6 ust. 1a ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu tych umów, stosuje się art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 6 ust. 1b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody uzyskane z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1a, podlegają opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych również, jeżeli są uzyskiwane przez podatników, o których mowa w art. 8 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) ww. ustawy, do przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%.

Jak wynika z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego, natomiast podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego – do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W przypadku osiągania przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a ww. ustawy, przepisy dotyczące oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosuje się odpowiednio, z tym że podatnik rozpoczynający osiąganie takich przychodów w trakcie roku podatkowego składa pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego (art. 9 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne).

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że Wnioskodawczyni jest właścicielką dwóch lokalów mieszkalnych, których nabycie zostało sfinansowane z prywatnych środków finansowych nie związanych z działalnością gospodarczą. Lokale mieszkalne nie zostały ujęte w ewidencji środków trwałych i stanowią składniki majątku osobistego. Wnioskodawczyni jednocześnie prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wynajmu lokali usługowych oraz zamierza także przystąpić do spółek prowadzących działalność na rynku nieruchomościowym (polskim lub zagranicznym).

Biorąc pod uwagę powyższe ustalenia wskazać należy, że przepisy zarówno ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawierają żadnych ograniczeń co do możliwości równoczesnego wynajmu w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej i wynajmu w ramach odrębnego źródła przychodu jakim jest najem, przy uwzględnieniu warunków przedstawionych powyżej.

W związku z powyższym przyjmując za Wnioskodawczynią, że wynajem lokali mieszkalnych nie jest prowadzony w ramach zorganizowanej działalności gospodarczej, nie jest prowadzony w sposób zorganizowany i ciągły, uznać należy, że przychody uzyskiwane z wynajmu – poza działalnością – lokali mieszkalnych niezwiązanych z działalnością gospodarczą, mogą być zaliczone do odrębnego źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dochody z najmu lokali mieszkalnych niebędących składnikami majątku związanego z działalnością gospodarczą, mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Zastrzec jednak należy, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest badanie i ustalanie, czy najem wskazanych przez Wnioskodawczynię nieruchomości de facto nie wypełnia znamion prowadzenia działalności gospodarczej. Konieczna jest bowiem analiza całokształtu okoliczności faktycznych konkretnej sprawy, a to stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Tutejszy Organ nie jest uprawniony do dokonania takich ustaleń w ramach postępowania w przedmiocie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Wydając interpretacje indywidualne Organ opiera swoje rozstrzygnięcie wyłącznie o przedstawiony przez Wnioskodawczynię we wniosku stan faktyczny/ zdarzenie przyszłe i przyjmuje argumenty podnoszone przez Wnioskodawczynię bez ich weryfikowania. Nie można jednak wykluczyć, że właściwy organ podatkowy prowadząc w przyszłości ewentualne postępowanie podatkowe, po przeanalizowaniu całokształtu zebranego materiału dowodowego będzie mógł poczynić ustalenia prowadzące go do odmiennych wniosków niż zawarte w niniejszej interpretacji.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2ww. Ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.