Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPB1/4511-1-1225/15-2/AN
z 20 listopada 2015 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 26 sierpnia 2015 r. (data wpływu 1 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych w wyniku likwidacji Spółki Jawnej – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 1 września 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych w wyniku likwidacji Spółki Jawnej.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca, będący osobą fizyczną zamieszkałą w Polsce i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, posiada 50% udziałów w spółce kapitałowej z siedzibą w Polsce, która na dzień złożenia niniejszego wniosku ma status spółki w organizacji (dalej jako: „Spółka” lub „Spółka Kapitałowa”). Wnioskodawca zamierza objąć dodatkowe udziały w Spółce Kapitałowej w wyniku wniesienia aportem do Spółki Kapitałowej udziałów w innej spółce kapitałowej z siedzibą w Polsce (dalej jako: „Spółka Inwestycyjna”), w ramach tzw. wymiany udziałów w rozumieniu art. 12 ust. 4d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. (Dz. U. 2014, poz. 851 z późn. zm.) o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako: „updop”).
Na skutek wyżej opisanej operacji Spółka będzie posiadać 100% udziałów w Spółce Inwestycyjnej z siedzibą w Polsce, które obejmie ona w wyniku wymiany udziałów ze swoimi obecnymi udziałowcami. Spółka nie wyklucza, iż w przypadku pojawienia się inwestora zainteresowanego kupnem tych udziałów, dokona ich odpłatnego zbycia. Możliwe jest, iż dokona ona wówczas zbycia 100% udziałów w Spółce Inwestycyjnej i osiągnie z tego tytułu dochód do opodatkowania podatkiem CIT, obliczony jako różnica pomiędzy przychodami ze sprzedaży udziałów a kosztami uzyskania przychodów. Wówczas, w związku z pozbyciem się kluczowych aktywów Spółki, nie jest wykluczone, że zostanie ona w pierwszej kolejności przekształcona w spółkę jawną (dalej jako: „Spółka Jawna”) a następnie zlikwidowana przez wspólników.
W wyniku przekształcenia nie dojdzie do wzrostu majątku Spółki Jawnej po przekształceniu względem Spółki Kapitałowej - w ramach procesu przekształcenia nie będą dokonywane jakiekolwiek dodatkowe wpłaty/wkłady na rzecz Spółki Jawnej. W dalszej kolejności wspólnicy spółki rozważają jej likwidację. Wówczas cały majątek Spółki Jawnej, w tym środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży udziałów w Spółce Inwestycyjnej, w ramach wypłaty majątku likwidacyjnego zostaną podzielone pomiędzy wspólników, w tym również pomiędzy Wnioskodawcę, stosownie do postanowień umowy Spółki.
W związku z opisanym wyżej zdarzeniem przyszłym Wnioskodawca w ramach niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej zamierza potwierdzić zasady opodatkowania środków pieniężnych otrzymanych w wyniku likwidacji Spółki Jawnej.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.
Czy likwidacja Spółki Jawnej, powstałej w wyniku przekształcenia Spółki Kapitałowej, w wyniku której w ramach wypłaty majątku likwidacyjnego Wnioskodawca uzyska środki pieniężne uzyskane przez Spółkę przed jej przekształceniem w Spółkę Jawną ze sprzedaży udziałów w Spółce Inwestycyjnej, spowoduje u Wnioskodawcy powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, likwidacja Spółki Jawnej, powstałej w wyniku przekształcenia Spółki Kapitałowej, w wyniku której w ramach wypłaty majątku likwidacyjnego Wnioskodawca uzyska środki pieniężne uzyskane przez Spółkę przed jej przekształceniem w Spółkę Jawną ze sprzedaży udziałów w Spółce Inwestycyjnej, nie spowoduje u Wnioskodawcy powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W myśl przepisów Kodeksu Spółek Handlowych (dalej: ,,KSH”) osobowe spółki prawa handlowego, w tym spółka jawna, nie posiadają osobowości prawnej.
W razie rozwiązania spółki osobowej wspólnicy spółki zobowiązani są na gruncie art. 67 § 1 KSH do przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego - po jej zakończeniu pozostać mogą środki pieniężne, wierzytelności oraz inne składniki majątkowe (udziały w innych spółkach), które podlegać będą podziałowi pomiędzy jej wspólników w ramach majątku likwidacyjnego.
Zgodnie z art. 82 KSH, w przypadku likwidacji spółki osobowej z majątku spółki spłaca się przede wszystkim zobowiązania spółki oraz pozostawia się odpowiednie kwoty na pokrycie zobowiązań niewymagalnych lub spornych. Pozostały majątek dzieli się między wspólników stosownie do postanowień umowy spółki. W przypadku braku stosownych postanowień umowy spłaca się wspólnikom udziały. Nadwyżkę dzieli się między wspólników w takim stosunku, w jakim uczestniczą oni w zysku.
Przechodząc natomiast na grunt ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową
- wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
- polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
- polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Stosownie do treści art. 5a pkt 26 updof, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego. Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej - w myśl art. 5b ust. 2 ww. ustawy - przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 updof, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Jak wynika z treści art. 8 ust. 1 updof, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Z powyższego jednoznacznie wynika, iż pozarolnicza działalność gospodarcza, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 updof, jest odrębnym od pozostałych źródłem przychodów, przy czym kwalifikacja uzyskiwanego przysporzenia majątkowego do tego źródła przychodów uzależniona jest od spełnienia warunków określonych w art. 5a pkt 6 cyt. ustawy, w którym zostało zdefiniowane (definicja legalna) pojęcie działalność gospodarcza. Do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej należą wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, określone w art. 14 ust. 1 i 2 updop, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 tej ustawy.
W myśl art. 14 ust. 3 pkt 10 updop, do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki.
Powyższy przepis nie rozróżnia skutków podatkowych ani od sposobu powstania tej spółki, ani od sposobu opodatkowania dochodu wspólnika z tytułu udziału w spółce, ani wreszcie od źródła pochodzenia tych środków pieniężnych. Zgodnie z literalną wykładnią przepisów środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki nigdy nie są przychodem z działalności gospodarczej. Tak więc wykładnia językowa przepisu prowadzi do jednoznacznego rezultatu, tożsamego dla wszystkich środków pieniężnych. Potwierdza to również orzecznictwo sądowoadministracyjne, m.in. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w wyroku z dnia 1 października 2013 r., sygn. I SA/Gd 775/13 uzasadnia, iż „Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 10 updof, do przychodów nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki. (...) Powołany przepis jest sformułowany jednoznacznie i nie zawiera pojęć nieostrych, nie ustanawia ani nie odsyła do żadnych dodatkowych warunków jego stosowania. Jedynym warunkiem jego zastosowania jest okoliczność, by wspólnik spółki niebędącej osobą prawną otrzymał z tytułu likwidacji takiej spółki „środki pieniężne” lub inne składniki majątku.
W tym miejscu wyjaśnić należy, iż zgodnie z uzasadnieniem projektu ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 226, poz. 1478 z późn. zm.) celem wprowadzenia od 1 stycznia 2011 r. do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powyższego przepisu art. 14 ust. 3 pkt 10 było uniknięcie podwójnego opodatkowania środków pieniężnych otrzymywanych przez wspólnika spółki osobowej w związku z jej likwidacją będących skutkiem operacji gospodarczych pochodzących ze źródła przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 powoływanej wyżej ustawy), w wyniku których wspólnik wykazał już - stosownie do treści art. 8 ustawy - przychody i koszty uzyskania tych przychodów, niezależnie od faktu dokonania wypłaty na rzecz tego wspólnika uzyskanej przez spółkę osobową nadwyżki uzyskanych przychodów nad poniesionymi kosztami.
W związku z powyższym wykładnia przepisu art. 14 ust. 3 pkt 10 updof powinna być dokonywana z uwzględnieniem wykładni celowościowej tego przepisu, tj. jego ratio legis, którym przede wszystkim było wyeliminowanie podwójnego opodatkowania tych samych przysporzeń majątkowych, uzyskanych przez podatnika. Również w orzecznictwie sądowoadministracyjnym wskazuje się na konieczność interpretacji art. 14 ust. 3 pkt 10 updof z uwzględnieniem zarówno wykładni systemowej, historycznej jak i celowościowej tych przepisów (vide wyroki WSA w Gdańsku z 2 lipca 2013 r. sygn. akt I SA/Gd 479/13 oraz sygn. akt I SA/Gd 481/13, WSA w Krakowie z 12 marca 2014 r. sygn. akt I SA/Kr 134/14 oraz z 19 marca 2014 r. sygn. akt I SA/Kr 133/14).
Zgodnie z powyżej zaprezentowaną wykładnią przepis art. 14 ust. 3 pkt 10 updof ma zastosowanie tylko do środków pieniężnych otrzymanych w związku z likwidacją spółki osobowej, których źródłem będzie majątek opodatkowany wcześniej zgodnie z obowiązującymi przepisami ustaw o podatkach dochodowych (od osób fizycznych bądź prawnych), wykorzystywany do prowadzonej przez spółkę działalności. Natomiast te składniki majątku, które będą miały swoje źródło w majątku nieopodatkowanym podatkiem dochodowym będą skutkować powstaniem u podatnika przychodu w momencie ich otrzymania na skutek likwidacji spółki jawnej lub komandytowej. Wykładni cytowanych wyżej przepisów należy dokonać także z uwzględnieniem formy prawnej, w jakiej na przestrzeni czasu funkcjonowała Spółka oraz obowiązujących tą spółkę oraz jej wspólników zasad opodatkowania.
Środki pieniężne, pochodzące ze sprzedaży udziałów w Spółce Inwestycyjnej przed przekształceniem Spółki Kapitałowej w Spółkę Jawną, niewątpliwie stanowią środki pieniężne otrzymane w wyniku prowadzenia działalności gospodarczej przez Spółkę. Środki te podlegać będą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w momencie sprzedaży udziałów na rzecz inwestora, gdyż zbycie udziałów Spółki Inwestycyjnej będzie czynnością wiążącą się z powstaniem przychodu po stronie spółki z o.o. (jeżeli przychody ze sprzedaży udziałów przewyższą koszty uzyskania przychodów ustalone zgodnie z odpowiednimi regulacjami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Ich ponowne opodatkowanie na poziomie wspólników stałoby w sprzeczności ratio legis art. 14 ust. 3 pkt 10 updof i prowadziłoby do podwójnego opodatkowania Wnioskodawcy. Ponadto przyjęcie odmiennej wykładni prowadziłoby do zróżnicowania skutków podatkowych zbycia udziałów przez spółkę osobową i jej rozwiązania, gdy zbycie następuje przed lub po likwidacji spółki osobowej.
Końcowo Wnioskodawca pragnie zauważyć, iż przepis art. 14 ust. 3 pkt 10 updof stanowi przepis szczególny w stosunku do art. 14 ust. 1 updof, traktującego o przychodach z działalności gospodarczej, a tym samym wyjątek od ogólnych zasad opodatkowania. Skoro więc środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki osobowej z tytułu likwidacji podlegają wprost wyłączeniu z przychodów z działalności gospodarczej, to nie mogą one zostać przypisane do innego źródła przychodów, jeśli nie wymienione zostały ściśle w przepisach dotyczących tych źródeł, zgodnie z regułą kolizyjną lex specialis derogat legi generali. Aby zatem uznać, że środki te stanowią opodatkowany przychód/dochód (choćby w jakiejś części), konieczne byłoby dokonanie klasyfikacji tak otrzymanych pieniędzy do któregoś ze źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 updof. Wynika to również z art. 217 Konstytucji RP mówiącego o fundamentalnej zasadzie określania istotnych elementów opodatkowania w ustawie. Z przepisu tego wynika także pośrednio zakaz analogii zmierzającej do rozszerzenia zakresu opodatkowania.
Poprawność stanowiska Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego, przykładowo: Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 1 czerwca 2011 r., sygn. ILPB1/415-279/11-6/IM, Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 15 maja 2014 r. sygn. IPPB1/415-170/14-2/KS, oraz z dnia 16 lipca 2014 r., sygn. IPPB1/415-495/14-2/EC, Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 1 sierpnia 2014 roku, sygn. IBPBI/1/415-541/14/SK, z 5 sierpnia 2014 roku, sygn. IBPBI/1/415-559/14/ŚS oraz z 20 maja 2014 roku, sygn. IBPBI/1/415-244/14/ŚS, Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 23 października 2014 roku, sygn. IPTPB1/415-435/14-2/SJ oraz z dnia 3 marca 2015 roku, sygn. IPTPB1/415-690/14-4/MM, Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 27 czerwca 2014 roku, sygn. ITPB1/415-341a/14/PSZ.
Mając na uwadze powyższe argumenty, zgodnie z brzmieniem art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o PIT, uwzględniając zarówno jego wykładnię językową, jak i systemową, historyczną oraz celowościową, zdaniem Wnioskodawcy, nie powinno budzić wątpliwości, że otrzymanie środków pieniężnych pochodzących z likwidacji Spółki nie będzie rodzić po stronie Wnioskodawcy jakichkolwiek skutków podatkowych w PIT na moment likwidacji, tj. nie będzie powodowało po stronie Wnioskodawcy powstania przychodu podatkowego w PIT.
W związku z powyższym Wnioskodawca prosi o potwierdzenie przedstawionego stanowiska.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030 z późn. zm.) spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka akcyjna.
Stosownie do przepisu art. 4 § 1 pkt 1 ustawy Kodeks spółek handlowych określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.
W myśl art. 58 ww. ustawy rozwiązanie spółki powodują:
- przyczyny przewidziane w umowie spółki,
- jednomyślna uchwała wszystkich wspólników,
- ogłoszenie upadłości spółki,
- śmierć wspólnika lub ogłoszenie jego upadłości,
- wypowiedzenie umowy spółki przez wspólnika lub wierzyciela wspólnika,
- prawomocne orzeczenie sądu.
Stosownie do treści art. 67 § 1 ustawy Kodeks spółek handlowych, w przypadkach określonych w art. 58 należy przeprowadzić likwidację spółki, chyba że wspólnicy uzgodnili inny sposób zakończenia działalności spółki.
Zgodnie z art. 551 § 1 wskazanej ustawy spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). Z dniem przekształcenia, tj. z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru, spółka przekształcana staje się spółką przekształconą, a sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną (art. 552 Kodeksu spółek handlowych). Jednocześnie, wspólnicy spółki przekształcanej, uczestniczący w przekształceniu, stają się wspólnikami spółki przekształconej (art. 553 § 3 ww. ustawy). Zgodnie z zasadą wskazaną w art. 553 § 1 Kodeksu spółek handlowych, spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej (tzw. sukcesja uniwersalna). W ramach tej sukcesji, majątek spółki przekształcanej (którego składniki są wyceniane w związku z procesem przekształcenia) staje się majątkiem spółki przekształconej.
Zasady sukcesji praw i obowiązków wynikających z przepisów prawa podatkowego przy przekształceniach spółek handlowych reguluje art. 93a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.). Zgodnie z art. 93a § 2 pkt 1 lit. a) i lit. b) w związku z art. 93a § 1 Ordynacji podatkowej spółka handlowa zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia innej spółki niemającej osobowości prawnej, odpowiednio spółki kapitałowej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki. W związku z powyższym przekształcenie spółki kapitałowej w spółkę jawną będzie skutkowało przejściem praw i obowiązków wynikających z przepisów prawa podatkowego ze spółki kapitałowej na spółkę osobową.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
Przepis art. 5a pkt 26 ww. ustawy stanowi, że ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.
Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną – w myśl art. 5b ust. 2 ww. ustawy – przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawodawca dokonał podziału przysporzeń majątkowych uzyskiwanych przez podatników na różne źródła przychodów. Zgodnie z tym przepisem odrębnymi źródłami przychodów są m.in.:
- pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3),
- kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit a)-c) (art. 10 ust. 1 pkt 7).
Zgodnie z art. 5a pkt 6 tej ustawy działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza to działalność zarobkowa:
- wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,
- polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
- polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,
– prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy za przychód z działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Co do zasady, do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej należą wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą określone w art. 14 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 tej ustawy.
Analizując skutki podatkowe likwidacji spółki osobowej należy wskazać, że w myśl art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodów o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki.
Przyjęcie tej zasady jest podyktowane faktem, że podatnikiem podatku dochodowego z udziału w zyskach spółki niebędącej osobą prawną jest wspólnik tej spółki. Zyski osiągane przez tę spółkę, w czasie jej trwania, są na bieżąco uwzględniane u wspólników, jako przychody i koszty z udziału w niej.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że środki pieniężne, które Wnioskodawca otrzyma w wyniku likwidacji Spółki Jawnej pochodzić będą ze sprzedaży udziałów w Spółce Inwestycyjnej, uzyskane przez Spółkę Kapitałową przed jej przekształceniem w Spółkę Jawną.
Nie będą zatem stanowiły przychodu środki pieniężne pochodzące z zysku osiągniętego przez Spółkę Kapitałową. Zyski te bowiem, na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegają opodatkowaniu na moment przekształcenia Spółki Kapitałowej w Spółkę Jawną.
Podsumowując, otrzymanie przez Wnioskodawcę, jako wspólnika Spółki Jawnej środków pieniężnych, w związku z likwidacją Spółki Jawnej, nie będzie skutkować dla niego powstaniem przychodu, stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.