INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30.03.2012 r. (data wpływu 10.04.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 10.04.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny

Wnioskodawca wraz z małżonką byli współwłaścicielami na zasadzie wspólności ustawowej nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę gruntu o numerze ewidencyjnym 31, o powierzchni 149 m. kw. położonej w W. Powyższą działkę gruntu małżonkowie kupili od JD i ZZ na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego w dniu 7 marca 2005 roku, za cenę w kwocie 35.000 złotych (trzydzieści pięć tysięcy złotych). Na podstawie tej umowy Wnioskodawca wraz z małżonką stał się współwłaścicielem wskazanej nieruchomości. W dniu 7 marca 2005 roku przedmiotowa nieruchomość została wydana Wnioskodawcy i jego zonie. Z tym też dniem małżonkowie nabyli prawo do użytkowania i korzystania z tej nieruchomości, jak również przeszły na nich wszelkie ciężary i podatki oraz korzyści związane z tą nieruchomością.

W tym samy dniu tj. 7 marca 2005 roku Wnioskodawca wraz z małżonką kupili od BS. nieruchomość stanowiącą niezabudowaną działkę gruntu o numerze ewidencyjnym 30, o powierzchni 1 a 73 m. kw. położoną w W. Umowa sprzedaży została zawarta w formie aktu notarialnego, z dnia 7 marca 2005 roku. Nabycie nastąpiło za cenę 45.000 zł (czterdzieści pięć tysięcy złotych). Na podstawie tej umowy Wnioskodawca wraz z małżonką stał się współwłaścicielem wskazanej nieruchomości. W dniu 7 marca 2005 roku przedmiotowa nieruchomość została wydana małżonkom. Z tym też dniem Wnioskodawca i jego żona nabył prawo do użytkowania i korzystania z tej nieruchomości, jak również przeszły na nich wszelkie ciężary i podatki oraz korzyści związane z tą nieruchomością.

Zarówno nieruchomość stanowiąca zabudowaną działkę gruntu o numerze ewidencyjnym 31 jak i nieruchomość stanowiącą niezabudowaną działkę gruntu o numerze ewidencyjnym 30, stanowią od dnia 7 marca 2005 roku jedną całość i do dnia 3 listopada 2011 roku należała do Wnioskodawcy i jego małżonki, jako ich współwłasność, na zasadzie wspólności ustawowej.

Małżonkowie od dnia 7 marca 2005 roku do dnia 3 listopada 2011 roku, nieprzerwanie posiadali tytuł prawny do tej nieruchomości, jakim było prawo współwłasności na zasadzie wspólności ustawowej.

W dniu 5 grudnia 2005 roku przedmiotowa nieruchomość została zabudowana domem jednorodzinnym przez Wnioskodawcę i jego małżonkę. Właściciele nie posiadają jednak decyzji w przedmiocie zezwolenia na użytkowanie wskazanego budynku mieszkalnego. Postawiony dom był gotowy do zamieszkania, jednak ze względu na brak zezwolenia nie został zamieszkały przez małżonków.

W dniu 3 listopada 2011 roku małżonkowie podpisali akt notarialny, mocą którego sprzedali przedmiotową działkę wraz z domem na rzecz kupujących małżonków SD i YI za łączną cenę 980.000 zł (dziewięćset osiemdziesiąt tysięcy złotych), w tym działkę oznaczoną numerem 30 za cenę 530.000 zł i działkę oznaczoną numerem 31 za cenę 450.000 zł,

Małżonkowie zdecydowali się sprzedać przedmiotową działkę wraz z domem, ze względu na niewystarczającą ilość miejsca w postawionym domu. Pieniądze uzyskane z tego tytułu zostały przeznaczone na kupno nowej, większej działki i domu poza granicami W.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy w przedmiotowym stanie faktycznym, tj. gdy odpłatne zbycie nieruchomości nastąpiło w dniu 3 listopada 2011 roku, a zatem po upływie pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło zarówno nabycie (7 marca 2005 roku) lub wybudowanie domu (5 grudnia 2005 roku), powstało zobowiązanie podatkowe po stronie Wnioskodawcy i jego małżonki...
2. Czy dla zaktualizowania się zobowiązania podatkowego miarodajna jest data nabycia nieruchomości czy data wybudowania domu jednorodzinnego (budynku mieszkalnego)...
   W przypadku, jeśli miarodajna jest data wybudowania domu jednorodzinnego to od jakie) daty należy liczyć powstanie zobowiązania podatkowego, tj. czy od daty faktycznego wybudowania domu czy od daty uzyskania pozwolenia na użytkowanie budynku mieszkalnego...
3. Czy w przedmiotowej sprawie dla określenia - czy powstało zobowiązanie podatkowe - ma znaczenie okoliczność, że wybudowany w 2005 roku na działce dom jednorodzinny (budynek mieszkalny) nie miał pozwolenia na użytkowanie...
4. Czy w przedmiotowej sprawie dla określenia - czy powstało zobowiązanie podatkowe - ma znaczenie okoliczność, że motywacją do sprzedaży działki i domu była niewystarczająca ilość miejsca w postawionym domu oraz fakt, iż środki uzyskane ze sprzedaży działki wraz z domem zostały przeznaczone na kupno nowej, większej działki i domu...
   
   

W ocenie Wnioskodawcy, w przedmiotowym stanie faktycznym tj. w sytuacji, gdy odpłatne zbycie nieruchomości nastąpiło w dniu 3 listopada 2011 roku, a nabycie nieruchomości nastąpiło w dniu 7 marca 2005 roku, nie zaktualizowały się przesłanki do powstania zobowiązania podatkowego, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Upłynął, bowiem pięcioletni okres, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przedmiotowej nieruchomości, w którym zostało dokonane odpłatne zbycie nieruchomości, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a wskazanej wyżej ustawy. Odnosi się to również do daty wybudowania nieruchomości, tj. daty 5 grudnia 2011 roku. Przy czym nie ma znaczenia zostało uzyskane pozwolenie na użytkowanie, bowiem ustawa we wskazanym przepisie posługuje się alternatywą zwykłą: „nabycie lub wybudowanie”, co oznacza, że dla oceny czy powstało zobowiązanie podatkowe wystarczy wystąpienie jednej tylko z tych przesłanek.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym bezspornie datą nabycia nieruchomości jest data 7 marca 2005 roku. Zatem, skoro odpłatne zbycie nieruchomości zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, wówczas nie powstało zobowiązanie podatkowe, przy czym nie ma znaczenia, że budynek mieszkalny nie ma pozwolenia na użytkowanie i nie ma znaczenia okoliczność, że motywacją do sprzedaży działki i domu była niewystarczająca ilość miejsca w postawionym domu oraz fakt, iż środki uzyskane ze sprzedaży działki wraz z domem zostały przeznaczone na kupno nowej, większej działki i domu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca wraz z małżonką nabył w dniu 7 marca 2005 roku aktem notarialnym na współwłasność na zasadzie wspólności ustawowej nieruchomość stanowiącą zabudowaną działkę gruntu o numerze ewidencyjnym 31. Następnie w tym samy dniu tj. 7 marca 2005 roku Wnioskodawca wraz z małżonką kupili aktem notarialnym kolejną nieruchomość stanowiącą niezabudowaną działkę gruntu o numerze ewidencyjnym 30.

Zarówno nieruchomość stanowiąca zabudowaną działkę gruntu o numerze ewidencyjnym 31 jak i nieruchomość stanowiącą niezabudowaną działkę gruntu o numerze ewidencyjnym 30, stanowią od dnia 7 marca 2005 roku jedną całość i do dnia 3 listopada 2011 roku należała do Wnioskodawcy i jego małżonki, jako ich współwłasność, na zasadzie wspólności ustawowej.

Małżonkowie od dnia 7 marca 2005 roku do dnia 3 listopada 2011 roku, nieprzerwanie posiadali tytuł prawny do tej nieruchomości, jakim było prawo współwłasności na zasadzie wspólności ustawowej.

W dniu 5 grudnia 2005 roku przedmiotowa nieruchomość została zabudowana domem jednorodzinnym przez Wnioskodawcę i jego małżonkę. Właściciele nie posiadają jednak decyzji w przedmiocie zezwolenia na użytkowanie wskazanego budynku mieszkalnego. Postawiony dom był gotowy do zamieszkania, jednak ze względu na brak zezwolenia nie został zamieszkały przez małżonków. W dniu 3 listopada 2011 roku małżonkowie dokonali sprzedaży przedmiotowych nieruchomości.

Stosownie do przepisów art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Art. 48 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że - z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych - do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania. Natomiast, zgodnie z art. 47 § 1 tej ustawy, część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

Z przepisów Kodeksu cywilnego wynika zatem, że grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości. W konsekwencji, budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności.

Dlatego sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku, trwale z nim związanego.

Także dla potrzeb podatku dochodowego od osób fizycznych w odniesieniu do takiej nieruchomości nie rozdziela się sprzedaży gruntu oraz sprzedaży znajdującego się na nim budynku. Przyjmuje się, że wyznacznikiem upływu biegu terminu pięcioletniego, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest data nabycia gruntu, a nie data wybudowania na tym gruncie budynku.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, iż przychód ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, na której został wybudowany budynek, nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust.1 pkt 8, bowiem zostało dokonane po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Istotna jest bowiem w tym aspekcie wyłącznie data nabycia gruntu, a nie data wybudowania na nim domu jednorodzinnego. Zatem fakt, iż Wnioskodawca nie posiada pozwolenia na użytkowanie budynku mieszkalnego nie ma znaczenia w przedmiotowej sprawie.

Należy również wskazać, iż w związku z tym, że w przedmiotowej sprawie nie powstanie zobowiązanie podatkowe fakt sprzedaży domu spowodowany niewystarczającą ilością miejsca w wybudowanym budynku oraz wydatkowanie uzyskanych środków ze sprzedaży działki wraz z domem zostały przeznaczone na kupno nowej, większej działki i domu nie ma znaczenia na rozstrzygnięcie przedmiotowej sprawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenie w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002, r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.