Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
1462-IPPB2.4514.494.2016.3.JG1
z 20 stycznia 2017 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 oraz 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 7 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 17 października 2016 r. (data wpływu 20 października 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci majątkowych praw autorskich do znaku towarowego do spółki osobowej - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 20 października 2016 r. został złożony ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci majątkowych praw autorskich do znaku towarowego do spółki osobowej.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
P. Jarosław O. i p. Anna O. są małżeństwem.
Panu Jarosławowi O. oraz Pani Annie O. przysługują prawa do znaku towarowego „X”, w tym majątkowe prawa autorskie do tego znaku towarowego.
P. Jarosław O. i p. Anna O. są komandytariuszami w spółce X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa wpisanej do rejestru przedsiębiorców prowadzonego przez Sąd Rejonowy, Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego. Oprócz p. Jarosława O. i p. Anny O., wspólnikiem w spółce X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa jest jedynie X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (komplementariusz) wpisana do rejestru przedsiębiorców prowadzonego przez Sąd Rejonowy, Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego.
Z kolei wspólnikami spółki X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością są Jarosław O. i Artur O..
P. Jarosław O. i p. Anna O. zamierzają wnieść prawa autorskie majątkowe do znaku towarowego do spółki X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa. Wartość znaku towarowego zostanie wyceniona przez rzeczoznawcę majątkowego.
Na dzień wniesienia znaku towarowego do X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa, znak towarowy będzie nadawał się do gospodarczego wykorzystania dla potrzeb działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę, a jego przewidywany okres używania będzie dłuższy niż rok. Wartość znaku towarowego będzie przekraczała 3.500 zł. Znak towarowy zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa. Znak towarowy będzie używany w X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa na cele prowadzonej działalności gospodarczej przez wspólników w ramach tej Spółki.
Wniesienie miałoby nastąpić w ten sposób, że p. Jarosław O. i p. Anna O. wniosą do X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa wkład niepieniężny w postaci majątkowych praw autorskich do znaku towarowego „X”.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.
- Czy w przypadku, gdy p. Jarosław O. i p. Anna O. wniosą do X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa wkład niepieniężny w postaci majątkowych praw autorskich do znaku towarowego „X” po stronie p. Jarosława O. i po stronie p. Anny O. nie powstanie przychód z tytułu wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci majątkowych praw autorskich do znaku towarowego „X” do spółki X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa, w której wnoszący wkład są wspólnikami (komandytariuszami)?
- Czy w przypadku, gdy p. Jarosław O. i p. Anna O. wniosą do X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa wkład niepieniężny w postaci majątkowych praw autorskich do znaku towarowego „X” po stronie X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością nie powstanie przychód z tytułu wniesienia przez Jarosława O. i Annę O. wkładu niepieniężnego w postaci majątkowych praw autorskich do znaku towarowego „X” do spółki X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa?
- Czy w przypadku, gdy p. Jarosław O. i p. Anna O. wniosą do X Sp. z o.o. Sp. k. wkład niepieniężny w postaci majątkowych praw autorskich do znaku towarowego „X” jedynym podatkiem, którego obowiązek uiszczenia powstanie w związku z w/w wniesieniem wkładów będzie podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 0,5 % wartości wniesionych wkładów, co do którego obowiązanym do uiszczenia będzie X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa?
- Czy w przypadku, gdy p. Jarosław O. i p. Anna O. wniosą do X Sp. z o.o. Sp. k. wkład niepieniężny w postaci majątkowych praw autorskich do znaku towarowego „X”, spółka X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa uprawniona będzie do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wniesionych majątkowych praw autorskich do znaku towarowego jako wartości niematerialnych i prawnych w rozumieniu art. 22 b ust. 1 pkt 4) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które to odpisy amortyzacyjne mogą zostać zakwalifikowane na poziomie wspólników spółki jako koszty uzyskania przychodów?
Niniejsza interpretacja dotyczy pytania w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (pytanie Nr 3). W pozostałym zakresie zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Zdaniem Wnioskodawcy, jedynym podatkiem, którego obowiązek uiszczenia powstanie w związku z w/w wniesieniem wkładów będzie podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 0,5% wartości wniesionych wkładów, co do którego obowiązanym do uiszczenia będzie X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi podlegają umowy spółki. Z kolei w myśl art. 4 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, obowiązek podatkowy ciąży przy umowie spółki cywilnej – na wspólnikach, a przy pozostałych umowach spółki – na spółce. Podstawę opodatkowania stanowi, zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b, przy wniesieniu lub podwyższeniu wkładów do spółki osobowej albo podwyższeniu kapitału zakładowego – wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy. Stawka podatkowa wynosi natomiast 0,5% (art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych).
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe
Na wstępie należy wskazać, że niniejsza interpretacja stanowi ocenę stanowiska Wnioskodawcy tylko i wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2016 r., poz. 223 z późn. zm.) podatkowi temu podlegają następujące czynności cywilnoprawne:
- umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
- umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
- (uchylona)
- umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
- umowy dożywocia,
- umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat,
- (uchylona)
- ustanowienie hipoteki,
- ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,
- umowy depozytu nieprawidłowego,
- umowy spółki.
Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają również zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne (art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy).
Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Stosownie do postanowień art. 1 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy, w przypadku umowy spółki, za zmianę umowy spółki uważa się przy spółce osobowej – wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego użytkowania.
W myśl art. 1 ust. 5 pkt 1 ww. ustawy, w przypadku spółki osobowej, umowa spółki oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej znajduje się siedziba tej spółki.
Zgodnie z art. 1a pkt 1 cyt. ustawy, użyte w w ustawie określenie spółka osobowa oznacza: spółkę cywilną, jawną, partnerską, komandytową lub komandytowo-akcyjną.
Stosownie natomiast do treści art. 6 ust. 1 pkt 8) lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podstawę opodatkowania przy wniesieniu lub podwyższeniu wkładów do spółki osobowej albo podwyższeniu kapitału zakładowego – wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy.
Podstawą opodatkowania w tej sytuacji będzie wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej, a zastosowana stawka podatku wyniesie 0,5% podstawy opodatkowania (art. 7 ust. 1 pkt 9 cyt. ustawy).
Z treści wniosku wynika, że P. Jarosław O. i p. Anna O. są komandytariuszami w spółce X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa. Oprócz p. Jarosława O. i p. Anny O., wspólnikiem w spółce X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa jest jedynie X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (komplementariusz). Z kolei wspólnikami spółki X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością są Jarosław O. i Artur O.. P. Jarosław O. i p. Anna O. zamierzają wnieść prawa autorskie majątkowe do znaku towarowego do spółki X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa. Wartość znaku towarowego zostanie wyceniona przez rzeczoznawcę majątkowego. Na dzień wniesienia znaku towarowego do X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa, znak towarowy będzie nadawał się do gospodarczego wykorzystania dla potrzeb działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę, a jego przewidywany okres używania będzie dłuższy niż rok. Wartość znaku towarowego będzie przekraczała 3.500 zł. Znak towarowy zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa. Znak towarowy będzie używany w X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa na cele prowadzonej działalności gospodarczej przez wspólników w ramach tej Spółki. Wniesienie miałoby nastąpić w ten sposób, że p. Jarosław O. i p. Anna O. wniosą do X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa wkład niepieniężny w postaci majątkowych praw autorskich do znaku towarowego „X”.
Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, iż planowane przez Wnioskodawcę wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci majątkowych praw autorskich do znaku towarowego „X” do X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa będzie zatem na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych traktowane jako zmiana umowy spółki osobowej podlegająca opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, według stawki 0,5%.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Ponadto tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14na pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n dotyczących ochrony prawnej wynikającej z zastosowania się Wnioskodawcy do otrzymanej interpretacji nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku stanowią element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej z zastosowaniem art. 119a Ordynacja podatkowa.
Stronie oraz Zainteresowanym niebędącym Stroną przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.