Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
0113-KDIPT2-1.4011.23.2017.2.MM
z 8 czerwca 2017 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 lutego 2017 r. (data wpływu 6 marca 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 maja 2017 r. (data wpływu 1 czerwca 2017 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych w związku z wystąpieniem ze Spółki cywilnej – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 6 kwietnia 2017 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 25 maja 2017 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.23.2017.1.MM, na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 25 maja 2017 r. (data doręczenia 25 maja 2017 r.). Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek pismem z dnia 26 maja 2017 r. (data wpływu 1 czerwca 2017 r.), nadanym za pośrednictwem polskiej placówce pocztowej operatora publicznego w dniu 29 maja 2017 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni była wspólnikiem w spółce niebędącej osobą prawną. Spółka ta była zawiązana jako Spółka cywilna (dalej: Spółka). Zgodnie z zawartą w 1992 r. umową spółki, Wnioskodawczyni wniosła tytułem wkładu gotówkę w kwocie 1 650 000 zł (przed denominacją). W związku z zawartą umową spółki przysługiwało Jej wówczas 5,5% udziałów w zysku tej Spółki. W trakcie ponad 20-letniej działalności Spółki zmniejszała się ilość jej wspólników (część ze wspólników wystąpiła ze Spółki, część zmarła), czego konsekwencją były zmiany w wysokości przysługujących wspólnikom udziałów w zyskach i stratach Spółki. Ostatecznie udział Wnioskodawczyni w zyskach i stratach Spółki ustalony został na poziomie 38%.

Dnia 31 grudnia 2016 r. do Spółki przystąpili dwaj nowi wspólnicy. W związku z tym, wspólnicy Spółki w dniu 31 grudnia 2016 r. podjęli uchwałę, na mocy której ustalili nowy skład osobowy Spółki oraz przypadający na poszczególnych wspólników wkład majątku Spółki. Zgodnie z rzeczoną uchwałą, Wnioskodawczyni przysługiwał wkład majątku Spółki wynoszący 25%. Ponadto, uzyskawszy uprzednio w formie uchwały zgodę pozostałych wspólników, Wnioskodawczyni z dniem 31 grudnia 2016 r. wystąpiła ze Spółki. W związku z wystąpieniem Wnioskodawczyni, na zebraniu wspólników w dniu 31 grudnia 2016 r. podjęto kolejną uchwałę, na mocy której wyrażono zgodę na dokonanie częściowego podziału majątku Spółki w ten sposób, że wspólnicy pozostali w Spółce po wystąpieniu z niej Wnioskodawczyni nabywają będące w ewidencji środków trwałych Spółki nieruchomości lokalowe, samochody: Fiat Panda Van i Dacia Duster, zaś ustępującemu wspólnikowi (Wnioskodawczyni) Spółka wypłaci, jako wartość Jej udziału w majątku wspólnym Spółki kwotę 60 000 zł, w terminie do dnia 5 stycznia 2017 r. Przedmiotową kwotę 60 000 zł Wnioskodawczyni otrzymała przelewem bankowym na swój rachunek bankowy w dniu 2 stycznia 2017 r. Wnioskodawczyni z dniem 31 grudnia 2016 r. zaprzestała prowadzenia działalności gospodarczej, co zgłosiła w odpowiedniej ewidencji działalności gospodarczej.

Dochody Wnioskodawczyni uzyskiwane w ramach prowadzonej do dnia 31 grudnia 2016 r. działalności gospodarczej, opodatkowane były podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych, tj. zgodnie ze skalą podatkową przewidzianą przepisem art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W piśmie z dnia 26 maja 2017 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawczyni wskazała, że przedmiotem działalności Spółki, z której wystąpiła jest świadczenie usług geodezyjnych i kartograficznych, poligraficznych i informatycznych, przy czym wiodącym przedmiotem są usługi geodezyjne. Spółka, o której mowa wyżej, wykonuje działalność w …. W przedmiotowej Spółce, po wystąpieniu z niej Wnioskodawczyni, pozostało trzech wspólników. W przypadku Spółki cywilnej nie występuje objęcie/nabycie udziałów przez wspólnika, bowiem nie występują w niej udziały. Wobec powyższego nie można mówić w odniesieniu do Wnioskodawczyni o wydatkach ponoszonych na objęcie/nabycie udziałów. Wspólnicy Spółki przystępując do niej wnoszą wkłady. W przypadku Wnioskodawczyni wkład taki miał postać gotówkową i wynosił 1 650 000 zł (przed denominacją). Wobec tego wydatkiem jaki Wnioskodawczyni poniosła w związku z przystąpieniem do Spółki była kwota wskazana w zdaniu poprzednim.

Środki pieniężne otrzymane przez Wnioskodawczynię w związku z Jej wystąpieniem ze Spółki nie będą pochodzić z przychodów tej Spółki zaliczanych do źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Środki (które już zostały wypłacone Wnioskodawczyni) pochodziły z majątków wspólników Spółki pozostałych w niej po wystąpieniu z tej Wnioskodawczyni i były wypłacone z tytułu wystąpienia Wnioskodawczyni i związanego z tym częściowego podziału majątku Spółki. Tym samym, opisywane we wniosku środki pieniężne jako otrzymane przez Wnioskodawczynię w związku ze spłatą udziału w majątku wspólnym Spółki traktować należy jako środki pieniężne otrzymane przez Wnioskodawczynię z tytułu wystąpienia ze spółki niebędącej osobą prawną.

Otrzymane przez Wnioskodawczynię z tytułu wystąpienia ze Spółki środki pieniężne nie stanowiły nawet w części uzyskanej przed wystąpieniem Wnioskodawczyni ze Spółki nadwyżki przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej Spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Przed wystąpieniem ze Spółki Wnioskodawczyni został bowiem wypłacony przysługujący Jej, zgodnie z umową spółki udział w zysku Spółki zarówno za rok bieżący, jak i lata poprzednie. Wnioskodawczyni precyzuję, że posługując się zwrotem „wkład majątku spółki” miała na myśli przysługujący Jej w wysokości 25% procentowe określenie wkładu wspólnika do Spółki.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy środki pieniężne w kwocie 60 000 zł otrzymane przez Wnioskodawczynię tytułem spłaty udziału w majątku wspólnym Spółki, stanowią dla Niej przychód z działalności gospodarczej, o jakim mowa w art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i jako taki podlega opodatkowaniu na zasadach przewidzianych dla tego źródła przychodów, które obowiązywały Wnioskodawczynię w ostatnim dniu prowadzenia przez Nią działalności gospodarczej, tj. w dniu 31 grudnia 2016 r.?
2. Czy obowiązek podatkowy w przypadku spłaty udziału w majątku wspólnym Spółki w związku z wystąpieniem Wnioskodawczyni z tejże Spółki powstaje w momencie otrzymania zapłaty?
3. Czy kosztem uzyskania przychodu Wnioskodawczyni z tytułu spłaty udziału w majątku wspólnym Spółki w okolicznościach wskazanych w opisie stanu faktycznego, będzie kwota jaką Wnioskodawczyni wpłaciła tytułem wkładu do Spółki, z uwzględnieniem denominacji?
   
   

Zdaniem Wnioskodawczyni, zasady funkcjonowania spółek cywilnych zostały określone w art. 860 i następnych ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.; dalej: K.C.). Zgodnie z art. 871 K.C., wspólnikowi występującemu ze spółki zwraca się w naturze rzeczy, które wniósł do spółki do używania, oraz wypłaca się w pieniądzu wartość jego wkładu oznaczoną w umowie spółki, a w braku takiego oznaczenia – wartość, którą wkład ten miał w chwili wniesienia. Nie ulega zwrotowi wartość wkładu polegającego na świadczeniu usług albo na używaniu przez spółkę rzeczy należących do wspólnika. Ponadto, wypłaca się występującemu wspólnikowi w pieniądzu taką część wartości wspólnego majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, jaka odpowiada stosunkowi, w którym występujący wspólnik uczestniczył w zyskach spółki.

Zgodnie z treścią art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.

W związku z powyższym, w przypadku prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej, podatnikiem podatku dochodowego nie jest spółka, lecz poszczególni jej wspólnicy. Zatem na nich, a nie na spółce, ciąży obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. poprzez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).

Stosownie do art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza).

W myśl natomiast art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.

Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Przychodem z działalności gospodarczej są również środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki (art. 14 ust. 2 pkt 16 ww. ustawy).

Zgodnie natomiast z art. 14 ust. 3 pkt 11 tejże ustawy, do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. To oznacza, że dochód z udziału w spółce, opodatkowany w każdym roku, od którego odprowadzono zaliczki na podatek, bez względu na to, czy pozostał w spółce niewypłacony, czy też jako przekazany na inne kapitały - został wyłączony z opodatkowania przy obliczeniu udziału kapitałowego stanowiącego źródło przychodu w momencie jego wypłaty.

Z przytoczonych przepisów wynika więc, że środki pieniężne uzyskane z tytułu wystąpienia ze spółki cywilnej, stanowią przychód z działalności gospodarczej.

Zatem, biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego wskazać należy, że środki pieniężne w kwocie 60 000 zł otrzymane przez Wnioskodawczynię w związku z wystąpieniem ze Spółki cywilnej, w części stanowiącej nadwyżkę ponad kwotę odpowiadającą uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, stanowią przychód z działalności gospodarczej.

Zważyć należy również, że ustawodawca wyraźnie w treści art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że przychodem z działalności gospodarczej są środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, nie zaś środki pieniężne należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane z powyższego tytułu. Tym samym, nie data podjęcia uchwały, na mocy której określono wartość i termin wypłaty udziału w majątku wspólnym przysługującego Wnioskodawczyni w związku z Jej wystąpieniem ze Spółki, lecz dzień w którym faktycznie otrzymała ona środki pieniężne tytułem spłaty udziału, decyduje o momencie powstania przychodu i związanego z nim obowiązku podatkowego. W przedmiotowym przypadku zatem, datą uzyskania przychodu przez Wnioskodawczynię i jednocześnie powstania obowiązku podatkowego jest dzień 2 stycznia 2017 r., tj. dzień wpływu na rachunek bankowy Wnioskodawczyni kwoty 60 000 zł, tytułem spłaty wartości udziału w majątku wspólnym Spółki w związku z wystąpieniem z niej Wnioskodawczyni.

Zgodnie z treścią art. 24 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną, w przypadku otrzymania środków pieniężnych, jest różnica między przychodem z tego tytułu, ustalonym zgodnie z art. 14, a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce. Celem ustalenia jaka kategoria wydatków mieści się w zawartym w art. 24 ust. 3c ww. ustawy sformułowaniu „wydatki na nabycie lub objęcie prawa do udziałów”, odwołać należy się do jego wykładni językowej. Według Słownika Języka Polskiego, przez „wydatek” należy rozumieć „sumę, która ma być wydana albo sumę wydaną na coś” (zob. Słownik Współczesnego Języka Polskiego pod. red. Bogusława Dunaja, Warszawa 1996, s. 1200). Definicja pojęcia „wydatek” wskazuje, że oznacza on faktycznie wydaną sumę pieniędzy, wskazuje na konieczność uszczuplenia majątku w celu pozyskania określonego dobra (rzecz, prawo). „Wydatek” może również dotyczyć sytuacji, gdy uszczuplenie majątku następuje w innej postaci niż środki finansowe, np. rzeczy.

Mając zatem na uwadze powyższe, za wydatki na nabycie lub objęcie prawa do udziału w spółce niebędącej osobą prawną, należy uznać faktycznie poniesione przez podatnika wydatki (fizycznie wydatkowane środki) w związku z objęciem tego prawa. W przypadku, gdy prawo do udziału w spółce nabywane jest w zamian za środki pieniężne, wydatkiem na nabycie tego prawa jest kwota faktycznie zapłacona za ten udział. Natomiast w przypadku, gdy ww. prawo nabywane jest w zamian za inne składniki majątku (wnoszone aportem), za wydatki na nabycie prawa do udziału w spółce niebędącej osobą prawną, o których mowa w cyt. art. 24 ust. 3c ww. ustawy, należy uznać wydatki faktycznie poniesione przez wnoszącego wkład na nabycie tych składników majątkowych (tzw. wydatki historyczne). Ustalony w powyższy sposób dochód będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w sposób właściwy dla źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, stosownie do wybranej przez Wnioskodawczynię formy opodatkowania dochodów uzyskanych z tego źródła przychodów. Zważywszy zatem na fakt, że z dniem 31 grudnia 2016 r. Wnioskodawczyni zakończyła prowadzenie działalności gospodarczej oraz, że przychód z tytułu wystąpienia ze Spółki Wnioskodawczyni uzyskała po tej dacie, należy stwierdzić, że dochód uzyskany z tytułu wystąpienia ze Spółki cywilnej jako dochód z działalności gospodarczej, opodatkowany będzie na zasadach obowiązujących Wnioskodawczynię w ostatnim dniu prowadzenia przez Nią działalności gospodarczej. Skoro zatem w ostatnim dniu prowadzenia działalności gospodarczej obowiązującą Wnioskodawczynię metodą opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej były zasady ogólne, określone w treści art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to dochód uzyskany przez Nią w dniu 2 stycznia 2017 r. w związku z wystąpieniem ze Spółki cywilnej będzie opodatkowany także na zasadach ogólnych, tj. według skali podatkowej, określonej w art. 27 ust. 1 ww. ustawy.

Wnioskodawczyni w uzupełnieniu wniosku wskazała, że odniesienie się we własnym stanowisku do kwestii ustalenia dochodu z tytułu wystąpienia Wnioskodawczyni ze Spółki oraz źródła jego zakwalifikowania, miało na względzie kwestię dotyczącą kosztów uzyskania przychodów z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki cywilnej. Przywołanie normy zawartej w przepisie art. 24 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych miało na celu wyjaśnienie kwestii, o którą Wnioskodawczyni zapytuje w treści pytania Nr 3. Zważyć bowiem należy, że treść przepisu art. 24 ust. 3c, który wskazuje na zasady ustalania dochodu podatnika z tytułu wystąpienia ze spółki niebędącej osobą prawną zawiera zapisy wskazujące na to, które wydatki należy uznać za koszty uzyskania przychodu.

Wobec powyższego powoływanie się na kwestię ustalenia dochodu z tytułu wystąpienia Wnioskodawczyni ze Spółki oraz źródła jego zakwalifikowania należy uznać za właściwe i konieczne oraz jednocześnie spójne z pozostałymi elementami wniosku, w szczególności z postawionymi w jego treści pytaniami.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska Wnioskodawczyni.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
   
   

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.