Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
IPPB2/4515-17/16-4/MZ
z 21 kwietnia 2016 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 7 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 29 stycznia 2016 r. (data wpływu 1 lU. 2016 r.) uzupełnionym pismem z dnia 14 kwietnia 2016 r. (data nadania 14 kwietnia 2016 r., data wpływu 18 kwietnia 2016 r.) na wezwanie Nr IPPB1/4511-114/16-2/MT, IPPB2/4515-17/16-2/MZ, IPPP2/4512-77/16-2/DG z dnia 7 kwietnia 2016 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny przedsiębiorstwa po stronie darującego i obdarowanego - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 1 lU. 2016 r. został złożony ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny przedsiębiorstwa po stronie darującego i obdarowanego.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawczyni prowadzi jako osoba fizyczna działalność gospodarczą. W skład przedsiębiorstwa wchodzą:
- oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo,
- środki obrotowe zgromadzone na rachunkach bankowych,
- należności i zobowiązania związane z prowadzeniem działalności gospodarczej,
- prawa i zobowiązania wynikające ze stosunków zatrudnienia pracowników,
- środki trwałe za rok 2015 takie jak:
- pralko-suszarka
- centrala telefoniczna + szafka wisząca komp. 1
- nakłady w kwocie 180 291,33 jako modernizacja środka trwałego obcego (budynek mieszkalny, w którym prowadzona jest działalność, stanowiący własność Andrzeja U.) o wartości początkowej nakładów 180 291,33 zł – zaktualizowanej kwocie odpisów amortyzacyjnych za rok 2015 na kwotę 75 121,50 zł,
- zestaw komputerowy
- pralka
- pralko-suszarka
oraz wyposażenie:
- 11 (jedenaście szaf wolnostojących – o łącznej wartości 4.000 złotych;
- 11 (jedenaście) sztuk łóżek – o łącznej wartości 2.000 złotych;
- 6 (sześć) sztuk stołów – o łącznej wartości 300 złotych;
- 12 (dwanaście) sztuk krzeseł – o łącznej wartości 240 złotych;
- urządzenie do masażu ciała – o wartości 100 złotych;
- 2 (dwa) komplety: łóżko i szafka nocna – o łącznej wartości 400 złotych;
- telewizor plazma – o wartości 400 złotych;
- telewizor LCD 6240 – o wartości 300 złotych;
- generator AK 2.2 KW – o wartości 200 złotych;
- odtwarzacz DVD – o wartości 30 złotych;
- 3 (trzy) materace – o łącznej wartości 90 złotych;
- odkurzacz – o wartości 50 złotych;
- urządzenie wielofunkcyjne – o wartości 100 złotych;
- płyta gazowa – o wartości 150 złotych;
- 4 (cztery) łózka – o wartości 500 złotych;
- 4 (cztery) szafy ubraniowe – o łącznej wartości 600 złotych;
- aparat – o wartości 200 złotych;
- telewizor LCD – o wartości 150 złotych;
- telewizor LCD – o wartości 250 złotych;
- zamrażarka skrzyniowa – o wartości 150 złotych.
Wymienione składniki przedsiębiorstwa zdaniem wnioskodawcy stanowią zorganizowaną całość i spełniają definicję przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 kodeksu cywilnego. Katarzyna U. planuje przekazać w formie darowizny całość opisanego wyżej przedsiębiorstwa na rzecz swojego męża Andrzeja U. W tym miejscu należy wspomnieć, że między małżonkami obowiązuje ustrój rozdzielności majątkowej. Andrzej U. planuje przyjąć darowiznę od żony i kontynuować działalność przedsiębiorstwa. Obecnie w tym celu założył działalność gospodarczą i rozpoczął jej prowadzenia pod firmą „Dom opieki.... W wyniku darowizny Andrzej U. przejmie pracowników oraz wyżej opisany majątek przedsiębiorstwa i będzie kontynuował jego działalność pod swoją firmą w rozumieniu kodeksu cywilnego lub dokona zmiany, jeśli będzie to konieczne, w rejestrze wpisując działalność pod firmą „Dom...”.
Pismem z dnia 14 kwietnia 2016 r. (data wpływu 18 kwietnia 2016 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 7 kwietnia 2016 r. Nr IPPB1/4511-114/16-2/MT, IPPB2/4515-17/16-2/MZ, IPPP2/4512-77/16-2/DG Wnioskodawca przeformułował pytania oznaczone we wniosku nr 1 i nr 4, przedstawił stanowisko odnośnie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i 2 dotyczących skutków podatkowych występujących po stronie Katarzyny U., przesłał stosowne pełnomocnictwo oraz wpłacił brakującą opłatę.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.
- Czy po dokonaniu darowizny przedsiębiorstwa przez Katarzynę U. na rzecz Andrzeja U. wystąpi obowiązek podatkowy, tj. obowiązek zapłaty podatku dochodowego przez Katarzynę U. lub Andrzeja U. w związku z obowiązującymi przepisami prawa. W szczególności czy na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Katarzyna U. będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego w związku z darowizna przedsiębiorstwa, czy Andrzej U. będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego w związku z otrzymaną darowizną przedsiębiorstwa?
- Czy nabycie przedsiębiorstwa w drodze darowizny przez Andrzeja U. będzie wiązało się z koniecznością zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych przez Katarzynę U. lub Andrzeja U.?
- Czy otrzymany majątek po stronie obdarowanego w tym nakłady na modernizację budynku będą stanowiły koszty uzyskania przychodu. Czy będzie możliwa ich dalsza amortyzacja przez obdarowanego, a jeśli tak toi w jakim zakresie?
- Czy przekazanie składników przedsiębiorstwa jak w zdefiniowanym stanie faktycznym będzie uznane przez organy podatkowe jako przekazanie przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 KC i będzie miał zastosowanie art. 6 ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji powyższa czynność prawna będzie uprawniała do skorzystania ze zwolnienia opisanego w ww. artykule?
- Czy w związku z pytaniem 4 darowanie przedsiębiorstwa nie będzie wiązało się z koniecznością zapłaty podatku od towarów i usług przez Katarzynę U. lub Andrzeja U.?
- Czy dla darowizny przedsiębiorstwa jak w stanie faktycznym między małżonkami posiadającymi ustrój rozdzielności majątkowej można zastosować zwolnienie z podatku od spadków i darowizn w zakresie I – grupy podatkowej zdefiniowanej w ustawie o podatku od spadków i darowizny?
- Czy w wyniku dokonania darowizny jak w stanie faktycznym i pytaniu 6 powstanie obowiązek zapłaty podatku po którejś ze stron (darczyńca, obdarowany), a jeśli tak to w jakiej wysokości?
Niniejsza interpretacja dotyczy podatku od spadków i darowizn, w pozostałym zakresie zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Zdaniem Wnioskodawcy, przekazanie przedsiębiorstwa w formie darowizny będzie uprawniało darczyńcę i obdarowanego do skorzystania ze zwolnienia od od podatku od spadku i darowizny w zakresie czynności między osobami będącymi w I grupie podatkowej, a tym samym nie wystąpi obowiązek zapłaty podatku od dokonanej darowizny.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2016 r., poz. 205) podatkowi od spadków i darowizn, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem m.in. darowizny.
Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121 z późn. zm.) przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.
Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny. Należy zaznaczyć, że ustawodawca nie wymaga żadnej szczególnej formy oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny. Natomiast z treści art. 890 § 1 wynika, iż oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione. Zgodnie z art. 158 ustawy Kodeks cywilny umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być w akcie wymienione.
Art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn stanowi, że obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych. W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje - przy nabyciu w drodze darowizny - z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy - z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
Według art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej kwotę wolną w wysokości 9.637 zł, jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej. W myśl art. 14 ust. 2 ww. ustawy zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe. Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy do I grupy podatkowej zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.
Natomiast zgodnie z art. 4a od spadków i darowizn zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
- zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
- w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo -kredytowej lub przekazem pocztowym.
Zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych winno być dokonane na formularzu SD-Z2 zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 20 listopada 2015 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych (Dz. U. z 2015 r., poz. 2060 z późn. zm.).
W przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w ust. 1 i 2, nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej (art. 4a ust. 3 cyt. ustawy).
Na podstawie art. 4a ust. 4 ww. ustawy obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:
- wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, nie przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub
- nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.
Wyżej wymienione zwolnienie stosuje się, jeżeli w chwili nabycia nabywca posiadał obywatelstwo polskie lub obywatelstwo jednego z państw członkowskich Unii Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) – stron umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym lub miał miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub na terytorium takiego państwa (art. 4 ust. 4 ww. ustawy).
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że umowa darowizny może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, po spełnieniu warunków zawartych w tym przepisie. Dodatkowo należy zaznaczyć, że obowiązek podatkowy zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych, tj. na obdarowanym a nie na darczyńcy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie oraz Zainteresowanemu niebędącemu Stroną przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.