INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 01.12.2011 r. (data wpływu 08.12.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podwyższenia kapitału zakładowego - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 08.12.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podwyższenia kapitału zakładowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Spółka G. Sp. z o.o. z siedzibą w W.,wpisana do rejestru przedsiębiorców prowadzonego przez Sąd Rejonowy, będąca wspólnikiem spółki T. Sp. z o.o. z siedzibą w W. wpisanej do rejestru przedsiębiorców prowadzonego przez Sąd Rejonowy zawarła z T. następujące umowy pożyczek:

1. umowę pożyczki z dnia 26 lipca 2010 r., na podstawie której G. zobowiązała się do uiszczenia na rzecz T. pożyczki w kwocie 850.000 zł (osiemset pięćdziesiąt tysięcy złotych). G. uiściła na rzecz T. ww. kwotę w dniu 6 sierpnia 2010 r.;
2. umowę pożyczki z dnia 24 września 2010 r., na podstawie której G. zobowiązała się do uiszczenia na rzecz T. pożyczki w kwocie 1.248.060 zł (jeden milion dwieście czterdzieści osiem tysięcy sześćdziesiąt groszy). G. uiściła na rzecz T. ww. kwotę w dniu 28 września 2010 r.;
3. umowę pożyczki z dnia 22 grudnia 2010 r., na podstawie której G. zobowiązała się do uiszczenia na rzecz T. pożyczki w kwocie 10.000 zł (dziesięć tysięcy złotych). G. uiściła na rzecz T. ww. kwotę w dniu 29 grudnia 2010 r.
   
   

G. (pożyczkodawca) w dacie zawierania ww. umów pożyczek oraz w dacie uiszczania na rzecz pożyczkobiorcy ww. pożyczek była (na dzień sporządzenia niniejszego wniosku również jest) wspólnikiem T. (pożyczkobiorca). W związku z tym T. była zwolniona z obowiązku uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z zawarciem ww. umów pożyczek na podstawie art. 9 pkt 10 lit. i) Ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (dalej „Ustawa”) w brzmieniu obowiązującym w dacie zawarcia i uiszczenia każdej z ww. pożyczek. Łączna kwota ww. pożyczek wynosiła 2.108.060 zł. W dniu 20 maja 2011 r. G. zwróciła T. kwotę 156.176 zł tytułem zwrotu części pożyczki o której mowa w pkt 1) powyżej.

Spółka A. S.A. z siedzibą w Luksemburgu, (dalej zwana również „A”), będąca wspólnikiem spółki T. Sp. z o.o., zawarła z T. w dniu 24 września 2010 r. umowę pożyczki, na mocy której spółka A. w dniu 29 września 2010 r. udzieliła T. pożyczkę w kwocie 2.080.100 zł. W dniu 20 maja 2011 r. T. Sp. z o.o. uiściła na rzecz A. kwotę 156.176 zł tytułem zwrotu części tej pożyczki. A. w dacie zawierania ww. umów pożyczek oraz w dacie uiszczania na rzecz pożyczkobiorcy ww. pożyczek była (na dzień sporządzenia niniejszego wniosku jest) wspólnikiem T. W związku z tym T. była zwolniona z obowiązku uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z zawarciem ww. umowy pożyczki na podstawie art. 9 pkt 10 lit. i) Ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (dalej „Ustawa”) w brzmieniu obowiązującym w dacie zawarcia i uiszczenia każdej z ww. pożyczek. Dalszy opis zagadnienia dotyczy zdarzeń przyszłych.

Wspólnicy spółki T. Sp. z o.o. planują podwyższyć kapitał zakładowy spółki z kwoty 5.000 zł do kwoty 4.365.000 zł. Zgodnie z postanowieniami Umowy Spółki (§ 7 ust. 4 Umowy Spółki) podwyższenie kapitału zakładowego może nastąpić bez zmiany Umowy Spółki. Spółka planuje dokonać podwyższenia kapitału z kwoty 5.000 zł (pięć tysięcy złotych) do kwoty 4.365.000 zł (cztery miliony trzysta sześćdziesiąt pięć tysięcy złotych) poprzez utworzenie 87.200 (osiemdziesiąt siedem tysięcy dwieście) nowych udziałów o wartości nominalnej 50 zł (pięćdziesiąt złotych) każdy, bez zmiany Umowy Spółki. Udziały będą pokryte wkładem pieniężnym. W związku z planowanym podjęciem odpowiedniej uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Spółki dotyczącej podwyższenia kapitału zakładowego na wyżej opisanych zasadach wspólnicy T. będą zobowiązani do wniesienia wkładów pieniężnych na pokrycie kapitału zakładowego. Jednocześnie T. zobowiązana jest do zwrotu udzielonych jej przez wspólników pożyczek. W związku z tym wniesienie wkładów pieniężnych na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego T. planowane jest poprzez:

• potrącenie w całości wierzytelności pieniężnych przysługujących G. wobec T. wynikających z umów pożyczek określonych punktach 1) - 3) powyżej z wierzytelnością pieniężną T. przysługującą jej wobec G. z tytułu wniesienia wkładu pieniężnego celem pokrycia podwyższonego kapitału zakładowego spółki T. Sp. z o.o. (tzw. „konwersja pożyczki na kapitał zakładowy”);
• potrącenie w całości wierzytelności pieniężnej przysługującej A. wobec T. wynikającej z umowy pożyczki zawartej w dniu 24 września 2010 r. z wierzytelnością pieniężną spółki T. przysługującą jej wobec G. z tytułu wniesienia wkładu pieniężnego celem pokrycia podwyższonego kapitału zakładowego T. (tzw. „konwersja pożyczki na kapitał zakładowy”).
  
  

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy spółka będzie zwolniona z obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu podwyższenia kapitału zakładowego tej spółki na podstawie art. 9 pkt 11 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych...

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa Wnioskodawca będzie zwolniony z obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu podwyższenia kapitału zakładowego tej spółki. Zwolnienie to zdaniem Wnioskodawcy wynika z treści art. 9 pkt 11) lit. b) Ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z treścią powołanego wyżej przepisu wynika, iż w prezentowanym stanie faktycznym i przyszłym przesłankami zwolnienia od podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu umowy spółki i jej zmiany (a więc zgodnie z treścią art. 1 ust. 3 pkt 2 Ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych również z tytułu podwyższenia kapitału zakładowego spółki kapitałowej poprzez wniesienie wkładów pieniężnych) są 1) pokrycie kapitału zakładowego z niezwróconej pożyczki udzielonej spółce kapitałowej przez wspólnika tej spółki; 2) opodatkowanie tej pożyczki podatkiem od czynności cywilnoprawnych lub podatkiem od wkładów kapitałowych do spółek kapitałowych na terytorium państwa członkowskiego innego niż Rzeczpospolita Polska. Zdaniem Wnioskodawcy obie powyższe przesłanki zwolnienia będą spełnione. Co do przesłanki pierwszej, nie ulega wątpliwości, że opisane powyżej podwyższenie kapitału zakładowego spółki nastąpi poprzez pokrycie kapitału zakładowego z niezwróconej pożyczki. Niezwrócone pożyczki, które będą podstawą do wniesienia wkładów pieniężnych na pokrycie podwyższenia kapitału zakładowego podlegały zdaniem Wnioskodawcy opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, mimo zastosowanego zwolnienia.

Takie stanowisko Wnioskodawcy wynika z charakteru instytucji zwolnienia od podatku. Zdaniem Wnioskodawcy zwolnienia od podatku nie oznacza, że dana czynność / zdarzenie nie jest w ogóle opodatkowane. Za taką interpretacją przemawia po pierwsze treść art. 3 pkt 6) Ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (dalej „Ordynacja”) według brzmienia obowiązującego w dniu sporządzenia niniejszego wniosku. Przepis ten definiuje pojęcie ulgi podatkowej. W rozumieniu tego przepisu ulgami podatkowymi są przewidziane w przepisach prawa podatkowego zwolnienia, odliczenia, obniżki albo zmniejszenia, których zastosowanie powoduje obniżenie podstawy opodatkowania lub wysokości podatku, z wyjątkiem obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz innych odliczeń stanowiących element konstrukcji tego podatku.

Z przytoczonej definicji wynika zatem, że zwolnienie od podatku jest jedną z form ulgi podatkowej. W związku z tym, mimo, że nieuiszczenie podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu opisanych wyżej pożyczek wynikało ze zwolnienia od podatku to uprawnione i zgodne z przepisami prawa jest twierdzenie, że w opisanym powyżej stanie faktycznym udzielenie ww. pożyczek podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W związku z tym należy uznać, że w przypadku planowanego i opisanego wyżej podwyższenia kapitału zakładowego spółki będzie miało zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w art. 9 pkt 11 lit. b) ustawy i spółka ta nie będzie zobowiązana do uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu podwyższenia kapitału.

Na poparcie powyższej tezy Wnioskodawca przytocza analogiczny sposób interpretacji instytucji zwolnienia od podatków stosowany przykładowo do zapisów umowy zawartej między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, z dnia 4 czerwca 1992 r. dotyczących wynagrodzenia dyrektorów spółek cypryjskich będących rezydentami podatkowymi w Polsce. Na mocy art. 16 i 24 ww. Umowy wynagrodzenie takie może być opodatkowane tylko w Polsce, ale jednocześnie będzie w Polsce zwolnione z podatku dochodowego, jako że dany przychód może być podatkowy na Cyprze. We wspomnianej sytuacji dochód jest opodatkowany w Polsce i jednocześnie zwolniony z podatku. Ale mimo zwolnienia z podatku nie przestaje być w Polsce opodatkowany, co - zdaniem Wnioskodawcy -potwierdza tezę, iż stawka „zwolniony” nie neguje kwestii podlegania opodatkowaniu. Jest to podleganie opodatkowaniu przy zastosowaniu ulgi, którą w tej sytuacji jest zwolnienie”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ww. ustawy podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Natomiast stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy w przypadku umowy spółki za zmianę umowy przy spółce kapitałowej - uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty. Stosownie do art. 1a pkt 2 ww. ustawy określenie spółka kapitałowa oznacza spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, spółkę akcyjną oraz spółkę europejską.

W konsekwencji zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 2 oraz art. 4 pkt 9 ww. ustawy obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału spółki mającej osobowość prawną i ciąży na spółce.

Natomiast na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, przy zmianach umowy spółki stosuje się stawkę podatku przewidzianą dla umowy spółki, czyli stawkę w wysokości 0,5 %, a stosownie do treści art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ww. ustawy podstawę opodatkowania stanowić będzie wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka G. Sp. z o.o. będąca wspólnikiem Wnioskodawcy, zawarła z Wnioskodawcą następujące umowy pożyczek:

1. umowę pożyczki z dnia 26 lipca 2010 r., na podstawie której G. zobowiązała się do uiszczenia na rzecz T. pożyczki w kwocie 850.000 zł (osiemset pięćdziesiąt tysięcy złotych). G. uiściła na rzecz T. ww. kwotę w dniu 6 sierpnia 2010 r.;
2. umowę pożyczki z dnia 24 września 2010 r., na podstawie której G. zobowiązała się do uiszczenia na rzecz T. pożyczki w kwocie 1.248.060 zł (jeden milion dwieście czterdzieści osiem tysięcy sześćdziesiąt groszy). G. uiściła na rzecz T. ww. kwotę w dniu 28 września 2010 r.
3. umowę pożyczki z dnia 22 grudnia 2010 r., na podstawie której G. zobowiązała się do uiszczenia na rzecz T. pożyczki w kwocie 10.000 zł (dziesięć tysięcy złotych). G. uiściła na rzecz T. ww. kwotę w dniu 29 grudnia 2010 r.
   
   

G. (pożyczkodawca) w dacie zawierania ww. umów pożyczek oraz w dacie uiszczania na rzecz pożyczkobiorcy ww. pożyczek była (na dzień sporządzenia niniejszego wniosku również jest) wspólnikiem T. (pożyczkobiorca). W związku z tym T. była zwolniona z obowiązku uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z zawarciem ww. umów pożyczek na podstawie art. 9 pkt 10 lit. i) Ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (dalej „Ustawa”) w brzmieniu obowiązującym w dacie zawarcia i uiszczenia każdej z ww. pożyczek. Łączna kwota ww. pożyczek wynosiła 2.108.060 zł. W dniu 20 maja 2011 r. G. zwróciła T. kwotę 156.176 zł tytułem zwrotu części pożyczki o której mowa w pkt 1) powyżej.

Spółka A. S.A., będąca wspólnikiem spółki T. Sp. z o.o., zawarła z T. w dniu 24 września 2010 r. umowę pożyczki, na mocy której spółka A. w dniu 29 września 2010 r. udzieliła T. pożyczkę w kwocie 2.080.100 zł. W dniu 20 maja 2011 r. T. Sp. z o.o. uiściła na rzecz A. kwotę 156.176 zł tytułem zwrotu części tej pożyczki. A. w dacie zawierania ww. umów pożyczek oraz w dacie uiszczania na rzecz pożyczkobiorcy ww. pożyczek była (na dzień sporządzenia niniejszego wniosku jest) wspólnikiem T. W związku z tym T. była zwolniona z obowiązku uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z zawarciem ww. umowy pożyczki na podstawie art. 9 pkt 10 lit. i) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w brzmieniu obowiązującym w dacie zawarcia i uiszczenia każdej z ww. pożyczek. Dalszy opis zagadnienia dotyczy zdarzeń przyszłych.

Wspólnicy spółki T. Sp. z o.o. planują podwyższyć kapitał zakładowy spółki z kwoty 5.000 zł do kwoty 4.365.000 zł. Zgodnie z postanowieniami Umowy Spółki (§ 7 ust. 4 Umowy Spółki) podwyższenie kapitału zakładowego może nastąpić bez zmiany Umowy Spółki. Spółka planuje dokonać podwyższenia kapitału z kwoty 5.000 zł (pięć tysięcy złotych) do kwoty 4.365.000 zł (cztery miliony trzysta sześćdziesiąt pięć tysięcy złotych) poprzez utworzenie 87.200 (osiemdziesiąt siedem tysięcy dwieście) nowych udziałów o wartości nominalnej 50 zł (pięćdziesiąt złotych) każdy, bez zmiany Umowy Spółki. Udziały będą pokryte wkładem pieniężnym. W związku z planowanym podjęciem odpowiedniej uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Spółki dotyczącej podwyższenia kapitału zakładowego na wyżej opisanych zasadach wspólnicy T. będą zobowiązani do wniesienia wkładów pieniężnych na pokrycie kapitału zakładowego. Jednocześnie T. zobowiązana jest do zwrotu udzielonych jej przez wspólników pożyczek. W związku z tym wniesienie wkładów pieniężnych na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego T. planowane jest poprzez:

1. potrącenie w całości wierzytelności pieniężnych przysługujących G. wobec T. wynikających z umów pożyczek określonych punktach 1) - 3) powyżej z wierzytelnością pieniężną T. przysługującą jej wobec G. z tytułu wniesienia wkładu pieniężnego celem pokrycia podwyższonego kapitału zakładowego spółki T. Sp. z o.o. (tzw. „konwersja pożyczki na kapitał zakładowy”);
2. potrącenie w całości wierzytelności pieniężnej przysługującej A. wobec T. wynikającej z umowy pożyczki zawartej w dniu 24 września 2010 r. z wierzytelnością pieniężną spółki T. przysługującą jej wobec G. z tytułu wniesienia wkładu pieniężnego celem pokrycia podwyższonego kapitału zakładowego T. (tzw. „konwersja pożyczki na kapitał zakładowy”).
   
   

W związku z powyższym należy wyjaśnić, że przepis art. 9 pkt 11 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych został znowelizowany ustawą z dnia 07 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 209, poz. 1319), która weszła w życie z dniem 01 stycznia 2009 r. Według nowego brzmienia tego przepisu, wprowadzonego przez art. 1 pkt 5 lit. a) ustawy zmieniającej, zwalnia się od podatku umowy spółki i ich zmiany związane z podwyższeniem kapitału zakładowego pokrytego z niezwróconych wspólnikom lub akcjonariuszom dopłat albo z niezwróconej pożyczki udzielonej spółce kapitałowej przez wspólnika lub akcjonariusza, które były uprzednio opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych lub podatkiem od wkładów kapitałowych do spółek kapitałowych na terytorium państwa członkowskiego innego niż Rzeczpospolita Polska (art. 9 pkt 11 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych).

Jednocześnie art. 2 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy zmieniającej stanowi, iż przepis art. 9 pkt 11 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w brzmieniu nadanym tą ustawą, w zakresie uprzedniego opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych stosuje się do wartości kapitału zakładowego pokrytego przez spółkę kapitałową z pożyczki udzielonej tej spółce przez wspólników lub akcjonariuszy od dnia 01 stycznia 2007r. do dnia 31 grudnia 2008 r.

Z powyższego wynika zatem wyraźnie, że art. 9 pkt 11 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2009 r. ma swoje zastosowanie do czynności związanych z podwyższeniem kapitału zakładowego spółki pokrytego z niezwróconej pożyczki, udzielonej spółce kapitałowej przez wspólnika tylko pod warunkiem udzielenia tej pożyczki wyłącznie w okresie od dnia 01 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. Zatem tylko umowy pożyczki zawarte w tym przedziale czasowym są podstawą do tego, aby czynności związane z podwyższeniem kapitału zakładowego spółki pokrytego z niezwróconej pożyczki mogły korzystać ze zwolnienia z opodatkowania określonego w art. 9 pkt 11 lit. b) ww. ustawy.

Należy zatem podkreślić, iż wbrew temu co twierdzi Wnioskodawca, w przedmiotowej sprawie brak jest jakichkolwiek podstaw prawnych do zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych planowanego przez Wnioskodawcę podwyższenia kapitału zakładowego spółki ze środków spółki pochodzących z pożyczki udzielonej przez wspólnika. Powyższe wynika z faktu, iż umowy pożyczek, z których środków Wnioskodawca zamierza obecnie skorzystać w celu podwyższenia kapitału zakładowego, zostały przez Wnioskodawcę zawarte w 2010 r., a więc w okresie, do którego wyżej cytowany przepis nie odsyła.

Skoro ustawodawca wyraźnie wskazał w treści art. 2 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 07 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zakres zwolnienia określonego w art. 9 pkt 11 lit. b) powołanej ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, to tym samym z przyczyn wyżej wskazanych zwolnienie to nie znajduje zastosowania w przedmiotowej sprawie - opisanym zdarzeniu przyszłym.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, iż planowane przez Wnioskodawcę podwyższenie kapitału zakładowego ze środków spółki pochodzących z pożyczek udzielonych przez wspólników w 2010 r. będzie zatem na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych traktowane jako zmiana umowy spółki kapitałowej podlegająca opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. A zatem, podwyższenie kapitału zakładowego nie będzie korzystało ze zwolnienia na podstawie art. 9 pkt 11 lit. b ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Jednocześnie należy wyjaśnić, że przepis art. 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zawiera zamknięty katalog czynności cywilnoprawnych zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem. Oznacza to, że zwolnieniu z opodatkowania tym podatkiem podlegają jedynie czynności cywilnoprawne wyraźnie w katalogu wymienione. Zatem zakres zwolnień podatkowych powinien być interpretowany w sposób ścisły, co oznacza, że niedopuszczalna jest wykładnia rozszerzająca. Wobec tego stanowisko wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.